17 Декабря 2011 г. Страница 60 из 85

Вопрос Индивидуальный предприниматель приобрел муку за 110 руб. (в т.ч. НДС по ставке 10 % - 10 руб.) и

электроэнергию за 118 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18 % - 18 руб.), изготовил хлебобулочные изделия и

реализовал их в том же квартале за 253 руб. (в т.ч. НДС по ставке 10 % - 23 руб.). Иных операций,

связанных с НДС, предприниматель не производил, условия для применения вычетов соблюдены. Сумма

НДС по итогам квартала составит:

+ 5 руб. к возмещению из бюджета.

- 23 руб. к уплате в бюджет.

- 28 руб. к возмещению из бюджета.

Ключ Несмотря на то, что предприниматель затратил на приобретение муки и электроэнергии 228 руб. с НДС, он

реализует товар (хлебобулочные изделия), реализация которого облагается НДС по пониженной ставке 10

% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ) и в цене которого НДС составил 23 руб. Соответственно, предприниматель

имеет право применить вычет по НДС в сумме налога, предъявленного в составе цены поставщиками (п. 2

ст. 171 НК РФ), т.е. в размере 28 руб. (10 руб. + 18 руб.). Таким образом, сумма вычета превысит сумму

налога с реализации, а итоговая сумма НДС будет не к уплате в бюджет, а к возмещению из бюджета (п. 1

ст. 176 НК РФ) и составит 28 руб. - 23 руб. = 5 руб.

Вопрос ООО приобрело товар за 118 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18 % - 18 руб.) и реализовало часть этого товара

его в том же квартале за 59 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18 % - 9 руб.). Иных операций, связанных с НДС,

общество не производило, условия для применения вычетов соблюдены. По итогам данного квартала:

- сумма НДС к уплате в бюджет составит 9 руб.

+ сумма НДС к возмещению из бюджета составит 9 руб.

- НДС не уплачивается и не возмещается.

Ключ В данном случае ООО, реализовавшее покупателю товар, в цене которого НДС составил 9 руб., имеет

право при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет, применить вычет по НДС в сумме налога,

предъявленного в составе цены поставщиком (п. 2 ст. 171 НК РФ), т.е. в размере 18 руб. Соответственно,

сумма вычета превысит сумму налога с реализации, а итоговая сумма НДС будет не к уплате в бюджет, а

к возмещению из бюджета (п. 1 ст. 176 НК РФ) и составит 18 руб. - 9 руб. = 9 руб.

Вопрос ООО приобрело товар в первом квартале года за 59 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18 % - 9 руб.), отгрузило

этот товар покупателю во втором квартале за 118 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18 % - 18 руб.), а оплату за

товар получило в третьем квартале. Иных операций, связанных с НДС, общество ни в одном из этих

кварталов не производило. Соответственно, НДС подлежит уплате по итогам:

- первого квартала.

+ второго квартала.

- третьего квартала.

Ключ В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из

следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты,

частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи

имущественных прав. Соответственно, НДС подлежит уплате по итогам второго квартала (произошла

отгрузка товара) в сумме 18 руб. По итогам первого квартала НДС подлежит возмещению в сумме 9 руб.

Вопрос ООО приобрело товар в первом квартале года за 59 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18 % - 9 руб.), во втором

квартале получило от покупателя предварительную оплату за товар в сумме 118 руб. (в т.ч. НДС по ставке

18 % - 18 руб.), а отгрузку товара осуществило в третьем квартале. Иных операций, связанных с НДС,

общество ни в одном из этих кварталов не производило. Соответственно, НДС подлежит уплате по итогам:

- первого квартала.

+ второго квартала.

- третьего квартала.

Ключ В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из

следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты,

частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи

имущественных прав. Соответственно, НДС подлежит уплате по итогам второго квартала (произошло

получение предварительной оплаты) в сумме 18 руб. По итогам первого квартала НДС подлежит

возмещению в сумме 9 руб.