2. Налогоплательщики и их учет.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Учет налогоплательщиков осуществляется в соответствии с некоторыми принципами.

Первый принцип – обязательность налогового учета. Он раскрывается в статье об обязанностях налогоплательщиков, где написана прямая обязанность налогоплательщиков встать на налоговый учет (ст.23), и в ст.31 об обязанностях налоговых органов, где написано, что они обязаны осуществлять налоговый учет, и специально в ст.83,84 этот принцип раскрывается таким образом, что учет налогоплательщиков осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми законодатель связывает уплату налога. Другими словами, независимо от того, будет налогоплательщик платить налоги или не будет платить вообще никогда, он обязан стоять на налоговом учете. Поэтому данный принцип обязательности учета налогоплательщиков исходит из того, что налоговый учет преследует цель именно выявления всех потенциальных налогоплательщиков и, действительно, используется, как основа для проведения последующих мероприятий налогового контроля, но в то же время сам по себе он имеет еще дополнительную цель – это выявление всех потенциальных налогоплательщиков.

Второй принцип – принцип множественности учета. Мировой опыт знает два основных принципа учета: принцип однократности учета и принцип множественности учета, и третий – комбинированный учет налогоплательщиков. Налоговый учет по принципу однократности означает, что налогоплательщик однажды встает на налоговый учет и этот учет позволяет осуществлять контроль за всеми его действиями. Этот принцип множественности означает то, что налогоплательщик встает на учет не только по своему местонахождению, но и по другим обстоятельствам. Поэтому первичный учет налогоплательщиков связан с их местонахождением. А дополнительный учет связан с местонахождением их недвижимого имущества (это дополнительное основание учета), еще одно дополнительное основание – это местонахождение транспортных средств, третье дополнительное основание – местонахождение обособленных подразделений юридических лиц.

Третий принцип – принцип единого ИНН и единого реестра налогоплательщиков. С одной стороны, принцип множественности учета, а с другой стороны, принцип, как бы опровергающий его, принцип единого ИНН и единого реестра. Поэтому отрицательные стороны принципа множественности учета ограничиваются тем, что есть единый ИНН и есть единый реестр налогоплательщиков.

3. Объекты и однократность налогообложения.

Элементы налогообложения представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога. Для признания на­лога законно установленным недостаточно лишь формально указать его в законе, необходимо исчер­пывающе определить в законе все элементы налого­обложения. Нечеткое определение в законе того или иного элемента налогообложения порождает неод­нозначное толкование налогово-правовых норм, су­дебные споры, лишает добросовестного налогопла­тельщика возможности надлежаще выполнить нало­говую обязанность.

Налог можно считать законно установленным толь­ко в том случае, если законом прямо зафиксирова­ны все существенные элементы налогового обяза­тельства: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисле­ния налога; порядок и сроки уплаты налога.

Указанные элементы являются основными, их опре­деление для законодателя обязательно. Факульта­тивный элемент — налоговые льготы (предусматри­ваются законом по усмотрению законодателя).

Объект налогообложения — юридические факты (действия, события, состояния), с наличием которых у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Объектами налогообложения могут являться опера­ции по реализации товаров (работ, услуг), имущест­во, прибыль, доход, стоимость реализованных това­ров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоги и сборы должны иметь экономическое осно­вание и не могут быть произвольными. Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообло­жения.

Налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным нало­гам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая упла­те. Налоговый период показывает, как часто требует­ся платить тот или иной налог. Поэтому уплата нало­гов предполагает определенную регулярность, сис­тематичность. Так, по налогу на доходы физических лиц налоговый период составляет один календарный год, по единому налогу на вмененный доход — квар­тал, по акцизам — календарный месяц.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Так, налоговый пе­риод по НДС, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на игорный бизнес не имеет от­четных периодов и не подразумевает уплату авансо­вых платежей. В то же время единый социальный на­лог, налоги на прибыль и на имущество организаций исчисляются и уплачиваются с учетом авансовых пла­тежей по итогам отчетных периодов. На отчетные пе­риоды разбиваются длительные налоговые периоды (например, календарный год). Это обусловлено тре­бованием регулярного и равномерного поступления налоговых платежей в бюджет в течение всего финан­сового года.