34. Льготы по подоходному налогу с физических лиц.

Налоговые льготы. От налогообложения освобож­даются более 30 видов доходов физических лиц: го­сударственные пособия, выплаты и компенсации, государственные пенсии, стипендии, алименты, гран­ты, материальная помощь работникам и др.

Предусматриваются налоговые вычеты, уменьша­ющие налоговую базу и общий размер налога на дохо­ды, тем налогоплательщикам, которые получали в на­логовом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%.

1. Стандартные вычеты. Имеют поощрительный характер. Вычеты в размере 3 тыс. руб. и 500 руб. предоставляются за особые заслуги перед государ­ством и малозащищенным категориям граждан (лик­видация аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне или иных боевых дейс­твиях, инвалидность и т.п.). Стандартный вычет в раз­мере 400 руб. предоставляется всем налогоплатель­щикам в качестве некоторого минимума дохода, сво­бодного от налогообложения. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из перечислен­ных выше налоговых вычетов, предоставляется мак­симальный из них. Первые два вида стандартных вы­четов применяются без ограничения размеров дохода, последний применяется лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысил 40 000 руб.

2. Социальные вычеты. Предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на бла­готворительные цели в размере фактически произве­денных расходов, но не более 25% суммы дохода, по­лученного в налоговом периоде; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, — в размере факти­чески произведенных расходов на обучение, но не бо­лее 50 000 руб.; в сумме, уплаченной налогоплатель­щиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ.

3. Имущественные вычеты. При совершении сде­лок с имуществом налогоплательщик имеет право на два вида вычета. Первый вычет (доходного типа) пре­доставляется по суммам, полученным налогоплатель­щиком от продажи (реализации) имущества, второй (расходного типа) — по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на террито­рии России жилого дома или квартиры.

4. Профессиональные вычеты — в сумме факти­чески произведенных и документально подтвержден­ных расходов, непосредственно связанных с извлече­нием доходов, индивидуальным предпринимателям, а также лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-пра­вового характера либо от творческой деятельности.

35. Ставки подоходного налога с физических лиц. Декларирование совокупного годового дохода.

Налоговая ставка. НК предусматривает общую ставку в размере 13% и три специальные ставки: 35% в отношении: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах; матери­альной выгоды в виде заемных (кредитных) средств. Ставка в размере 30% устанавливается для нерези­дентов. Ставка в размере 9% предусмотрена в отно­шении дивидендов.

Налоговая декларация. Представляется не позд­нее 30 апреля года, следующего за истекшим налого­вым периодом: 1) индивидуальными предпринимате­лями; 2) лицами, занимающимися частной практикой (нотариусы, детективы, частные охранники); 3) лица­ми, получающими вознаграждения по договорам гражданско-правового характера либо доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности; 4) налоговыми резидентами, получа­ющими доходы из источников за пределами Российс­кой Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма на­лога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если в тече­ние налогового периода налогоплательщик получил доходы, облагаемые по различным ставкам, то нало­говая база определяется и налог исчисляется разде­льно по доходам, облагаемым по ставкам 13, 35, 30 и 9% соответственно. При этом налоговые вычеты при­меняются исключительно к доходам, облагаемым по налоговой ставке в 13%. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (30, 35 и 9%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообло­жению; при этом налоговые вычеты не применяются. Таким образом, налоговые вычеты предоставляются только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ.

Общая сумма налога получается в результате сло­жения сумм налога, исчисленных по каждой ставке отдельно:

НД=Н' + Н" + Н'" + Н"" =

= (Д' - НВ) х 0,13 + Д" х 0,35 + К" х 0,3 + Д"" х 0,6,

где НД — общая сумма налога на доходы; Н', Н", Н'", Н""— налог на доходы, облагаемые соответствен­но по ставкам 13, 35, 30 и 6%; НВ — совокупность налоговых вычетов; Д', Д", Д'", Д"" — совокупность доходов, облагаемых по налоговым ставкам 13, 35, 30 и 9% соответственно.

Налог должен быть исчислен и уплачен следую­щими лицами: налоговыми агентами — по суммам доходов, выплаченных налогоплательщику; индиви­дуальными предпринимателями — по суммам дохо­дов, полученных ими от предпринимательской де­ятельности; физическими лицами, получившими воз­награждения по гражданско-правовым договорам (аренда, купля-продажа имущества и т.п.), а также любые доходы, с которых не был удержан налог нало­говыми агентами, — по суммам таких доходов.

Исчисление налоговой базы налоговыми агента­ми производится на основе данных бухгалтерского учета. Налоговые агенты обязаны удержать и пере­числить в бюджет начисленную сумму налога непос­редственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Индивидуальные предприниматели и иные ка­тегории налогоплательщиков обязаны исчислить об­щую сумму налога самостоятельно и уплатить ее по месту учета не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.