Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплатель­щика:

- при осуществлении предпринимательской деятельности или частной прак­тики;

- по доходам от долевого участия;

- по операциям с ценными бумагами и инструментами срочных сделок;

- по договорам, заключенным с физическими лицами;

- при продаже имущества, принадлежащего им на праве собственности и другим основаниям, предусмотренным ст.228 НК РФ.

Для расчета суммы НДФЛ налогоплательщику необходимо:

1) По итогам налогового периода определить все свои доходы, которые обла­гаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде.

2) Определить, какие из указанных доходов облагаются по разным став­кам.

3) Определить налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке суммарно, а по разным ставкам – раздельно.

4) Исчислить сумму налога с каждой налоговой базы по формуле:

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Сумма НДФЛ │ = │ Налоговая база │ x │ Налоговая ставка │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

5) Округлить исчисленные суммы НДФЛ до полных рублей.

6) Сложить суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет.

В большинстве случаев исчисление и уплата НДФЛ осуществляется налого­выми агентами которыми являются (п.1 ст.226 НК РФ):

- российские организации;

- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой.

Налоговые агенты должны исчислить и удержать налог у физ. лица со всех доходов, которые они ему выплачивают, за исключением выплаты доходов опре­деленной категории налогоплательщиков и определенных видов доходов, при по­лучении которых они должны самостоятельно уплатить налог, а также выплаты доходов, которые не подлежат налогообложению.

Если налоговый агент не может удержать НДФЛ (например, доход выдан в натуральной форме), обязанности удержать налог не возникает. Однако в таких случаях нужно письменно сообщить в налоговую о невозможности удержать налог и о сумме задолженности физ. лица.

Налоговый агент обязан индивидуально по каждому физ. лицу вести учет (ст.24, п.1 ст.230 НК РФ) доходов, которые он выплачивает и сумм налога, котор­ые он удерживает у физ. лица и перечисляет в бюджет. Для ведения такого учета используются налоговые карточки по учету доходов и НДФЛ (форма 1-НДФЛ).

Ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в нало­говый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период (п.4 ст.24, п.2 ст.230 НК РФ). Такие сведения подаются по форме 2-НДФЛ на магнитных но­сителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Налоговый агент обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога (пп.5 п.3 ст.24 НК РФ).

Налоговые агенты должны выдавать по заявлениям физических лиц справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ.

При расчете суммы НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13 % необхо­димо:

1) По итогам каждого месяца определить налоговую базу нарастающим ито­гом с начала года (п.3 ст.210 НК РФ):

2) Рассчитывается сумма налога, приходящуюся на исчисленную с начала года налоговую базу (п.1 ст.225 НК РФ):

┌────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ НДФЛ │ = │ Налоговая база │ x 13 %.

└────────────┘ └──────────────────────┘

3) Рассчитываем сумму налога, которую нужно удержать и уплатить в соот­ветствующем месяце (п.3 ст.226 НК РФ):

Данные о суммах доходов физ. лица, рассчитанной налоговой базе и исчисленного налога нужно ежемесячно заносить в налоговые карточки 1-НДФЛ.

Пример. С начала 2009 г. менеджеру отдела сбыта С. С. Серовой ежеме­сячно начисляется зарплата в размере 30 000 руб. В марте и июне 2009 г. по итогам работы за I и II кварталы ей были вы­плачены премии по 6 000 руб.

В сентябре 2009 г. она получила материальную помощь в размере 3 000 руб., а в октябре приз как лучший менеджер стоимостью 6 000 руб.

С. С. Серова имеет двоих детей в возрасте 5 и 9 лет. Работница написала заявление о предоставлении ей стандартных вычетов на детей.

Рассчитайте сумму НДФЛ за октябрь 2009 г.