Решение.

Налоговая база по НДФЛ по материальной выгоде будет исчисляться из расчета 4 % (15 % x ²/₃ – 6 %) годовых от суммы займа за период пользования заемными средствами.

Определять налоговую базу и исчислять НДФЛ организация как налоговый агент должна в общем порядке, а именно на дату уплаты процентов:

- на 31 июля: (30 000 руб. х 4 %) / 365 дн. х 29 дн. х 35 % = 33 руб.;

- на 31 августа: (30 000 руб. х 4 %) / 365 дн. х 31 дн. х 35 % = 36 руб.;

- на 02 октября: (30 000 руб. х 4 %) / 365 дн. х 32 дн. х 35 % = 37 руб.

б) При получении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, ус­луг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физ., юр. лиц и индиви­дуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику:

┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Налоговая база по │ │ Обычная цена │ │ Цена реализации │

│материальной выгоде от│ │ реализации │ │ по договору с │

│ приобретения товаров │ = │ │ - │налогоплательщиком│

│ (работ, услуг) у │ │ │ │ │

│ взаимозависимого лица│ │ │ │ │

└──────────────────────┘ └──────────────┘ └──────────────────┘

в) При получении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг:

┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Налоговая база по │ │ Рыночная цена│ │ Расходы │

│материальной выгоде от│ = │ ценных бумаг │ - │ налогоплательщика│

│ приобретения ценных │ │ │ │ на приобретение │

│ бумаг │ │ │ │ ценных бумаг │

└──────────────────────┘ └──────────────┘ └──────────────────┘

Ставки налога.

При исчислении НДФД применяются пять налоговых ставок: 9 %, 13 %, 15 %, 30 % и 35 %.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13 % (п.1 ст.224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также дру­гие доходы, которые не указаны в п.п.2 - 5 ст.224 НК РФ.

Налогообложение по ставке НДФЛ 9 % производится при получении:

- дивидендов (п. 4 ст. 224 НК);

- процентов по облигациям с ипотечным покрытием¹ (п.5 ст.224 НК);

- доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием² (п.5 ст.224 НК).

По ставке 15 % облагаются дивиденды, полученные от российских организа­ций физ. лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п.3 ст.224 НК).

Все доходы, которые получены физ. лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30 % (п.3 ст.224 НК).

Ставка НДФЛ в размере 35 % применяется при получении:

- выигрышей и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. При этом НДФЛ платится с суммы выигрышей и призов, превышающей 4 000 руб. (п.28 ст.217 НК);

- процентов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (п.2 ст.224, ст.214.2 НК):

• по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличен­ной на 5 %;

• по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9 % годовых;

- дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (п.2 ст.224 НК).

Пример. А.А. Романов 05 мая 2009 г. открыл в банке рублевый вклад на год в размере 100 000 руб. под 21 % годовых с ежеквартальным начислением про­центов.

Допустим, в течение периода, за который начислялись проценты, дейст­вовала ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 15 %.

Определите суму НДФЛ с процентного дохода А.А. Романова за 2009 год.

Решение. Поскольку проценты начисляются ежеквартально, то в 2009 г. А.А. Романов получит процентный доход по вкладу два раза – 05.08 и 05.11.

05 августа 2009 г. банк начислит проценты на сумму вклада А.А. Романова в размере 5 293,15 руб. (100 000 руб. x 21 % x 92 дн. / 365 дн.).

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, ко­торая действовала в расчетном периоде, составят 5 041,1 руб. ((100 000 руб. x (15% + 5%) x 92 дн. / 365 дн.)) Следовательно, налоговая база по процентному доходу равна 252,05 руб. (5 293,15 руб. – 5 041,1 руб.), а сумма налога, подлежа­щая уплате с указанного дохода, составит 88 руб. (252,05 руб. x 35%).

05 ноября 2009 г. на сумму вклада А.А. Романова банк также начислит про­центы в размере 5 293,15 руб. Проценты, рассчитанные исходя из ставки ре­финансирования, также составят 5 041,1 руб., а НДФЛ к уплате – 88 руб.

Налоговый период.

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п.1 ст.55 НК РФ). По НДФЛ таким периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации (ст.227 – 229 НК), а налоговые агенты – сведения о доходах физ. лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (п.4 ст.24, п.2 ст.230 НК).

Налоговые льготы.

При обложении доходов НДФЛ применяются следующие льготы: