НДФЛ: его содержание,

порядок исчисления и уп­латы

Вид налога и его нормативное регулирование.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным, прямым, личным налогом.

Основным нормативным документом, регулирующим вопросы налогообложе­ния НДФЛ на территории РФ является гл.23 НК РФ.

Форма налоговой декларации по НДФЛ утверждена Приказом Минфина РФ от 31.12.08 № 153н.

Субъекты налога (налогоплательщики).

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физ. лиц (п.1 ст.207 НК):

1) физ. лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (физ. лица, фактиче­ски находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

2) физ. лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Объекты налога.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

1) от источников в РФ и за ее пределами физ. лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ физ. лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст.208 НК к указанным видам доходов относятся:

• дивиденды и проценты;

• страховые выплаты;

• доходы от авторских и смежных прав, от сдачи в аренду или иного использования имущества, от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требования;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

• пенсии, пособия, стипендии;

• доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ и за ее пределами.

Налоговая база.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налого­плательщика.

Существуют следующие общие правила определения налоговой базы по НДФЛ:

1) В налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, получен­ные им в денежной, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

2) Удержания из доходов налогоплательщика, производимые по его распо­ря­жению или решению судебных и иных органов не уменьшают налоговую базу.

3) Налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке необходимо оп­ределять суммарно.

4) Налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным став­кам необходимо определять отдельно.

5) Налоговая база определяется только в рублях. Если доходы получены в иностранной валюте, то их пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату факти­ческого получения доходов.

6) При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме (на­пример, оплата организацией за налогоплательщика коммунальных услуг, пита­ния, отдыха, обучения, получение налогоплательщиком на безвозмездной основе товаров (работ, услуг), оплата труда в натуральной форме) налоговая база опре­деляется как стоимость товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов и за вычетом суммы частичной оплаты.

7) Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды осуществляется в следующем порядке:

а) При экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) сред­ствами:

┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Налоговая база │ │ Проценты, │ │ Проценты, │

│ по рублевым │ │ исчисленные исходя │ │ исчисленные │

│ займам │ = │ из 2/3 ставки │ - │исходя из условий│

│ (кредитам) │ │ рефинансирования │ │ договора │

│ │ │ ЦБ РФ │ │ │

└─────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Налоговая база │ │ Проценты, │ │ Проценты, │

│ по валютным │ = │ исчисленные исходя │ - │ исчисленные │

│ займам │ │ из 9% годовых │ │исходя из условий│

│ (кредитам) │ │ │ │ договора │

└─────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────┘

Пример. ООО "Альфа" 02 июля 2009 г. выдала своему работнику заем в размере 30 000 руб. сроком на 3 месяца под 6 % годовых.

По условиям договора проценты за пользование заемными средствами за первые два месяца удерживаются из заработной платы работника 31 июля и 31 августа 2009 г. Сумму процентов за сентябрь работник вносит в кассу организации при возврате займа 2 октября 2009 г.

Допустим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процен­тов по займу составляла 15%.

Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды при экономии на процентах составляет 35 %.

Определите сумму НДФЛ с дохода работника в виде материальной выгоды.