8.Понятие, классификация и оценка материалов. Бухгалтерский учет поступления материалов. Особенности учета материалов в пути и неотфактурованных поставок.

Основными нормативным документом регламентирующим данный участок учета является ПБУ 5/01. МПЗ – часть оборотных активов организации, т.е. часть имущества используемая: 1) в качестве сырья и материалов при производстве продукции, с целью продажи; 2) в качестве предметов используемых в обороте не более 12 мес. (спец.одежда, обувь и хоз.инвентарь); 3) в качестве ГП законченные обработкой и принятой ОТК, а т/ж в виде товаров предназначенных для продажи без дополнительной обработки.

Все материалы классифицируются как: 1.сырье и основные материалы, которые образуют материальную основу продукта; 2.вспомогательные материалы, которые используются для воздействия на сырье и материалы, а т/ж для придания продукту определенных потребительских свойств; 3.покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; 4.возвратные отходы; 5.топливо, тара и тарные материалы. Топливо в зависимости от назначения делится на технологическое, двигательное и хозяйственное (отопление); 6.запасные части; 7.инвентарь, инструменты и хоз.принадлежности, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев.

Основной единицей учета материалов служит номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе отдельных наименований или однородных групп на каждом п/п самостоятельно. Все запасы принимаются к БУ по фактической с/с, которая исчисляется в зависимости от способа поступления данного имущества:

1.при приобретение материалов за плату; фактической с/с считается сумма всех фактических затрат, за искл. НДС. К указанным фактическим затратам относятся: суммы уплачиваемые поставщикам, таможенные пошлины и сборы, вознаграждения посредникам, транспортные расходы связанные с доставкой материалов, страхование материалов в пути, % по заемным средствам до момента их оприходования на склад и т.д.

2.при изготовлении различных видов материалов собственными силами; фактическая с/с определяется в размере фактических затрат связанных с их производством.

3.фактическая с/с материалов внесенных в счет вклада в УК определяется на основе денежной оценки согласованной учредителями.

4.при безвозмездном получении материалов в порядке дарения; фактическая с/с определяется исходя из рыночной цены на дату их оприходования.

5.фактическая с/с материалов приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами определяется исходя из стоимости ценностей подлежащих передаче.

Фактическая с/с материалов принятых к учету не подлежит изменению, кроме случаев предусмотренных ПБУ 5/01. Если материалы не принадлежат данной организации, но находятся в ее распоряжении, то они учитываются на забалансовых счетах (002 «ТМЦ на ответств-ом хранении», 003 «материалы принятые в переработку») в оценке предусмотренной договором. Исчисление приобретенных материальных ценностей производится лишь в конце месяца, когда все документы от поставщикам и других организаций поступили на п/п, поэтому текущий учет материалов осуществляется по учетной цене. Под учетной ценой понимается либо средняя цена поставщика, либо плановая (нормативная) с/с материалов.

Поступившие в организацию материалы проверяются с т.зр. их соответствия количества и качества сопроводительным документам поставщика. При необходимости м.б. проведена техническая экспертиза или лабораторный анализ. В этом случае приказом руководителя назначается спец. комиссия.

Доставленные материалы сдаются на склад под роспись зав.складом в накладной или другом документе поставщика (товарно-транспортной накладной, ж/д накладной и др.). Все расчетные документы передаются в бухгалтерию для проверки. Материально ответственное лицо – кладовщик на поступившие материальные ценности оформляет приходный ордер (М-4). Данный документ выписывается в одном экземпляре в день поступления материалов и в нем отражается фактически поступившее количество.

Сортовой количественный учет поступивших на склад материалов ведется материально ответственными лицами в номенклатурном разрезе в карточках складского учета (М-17). Карточки являются документами строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Записи в карточку осуществляются материально ответственными лицами на основании приходных и расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении (на основании первичных док-тов : ПО, акт о приемке, лимитно -заборные карты, накладные).

В карточке складского учета выводятся итоги после каждой совершенной операции, подсчитывается остаток материалов и ставится подпись материально ответственного лица.

В соответствии с графиком документооборота, который утверждается руководителем п/п и является обязательной составной частью учетной политики. Карточки периодически сдаются на проверку в бухгалтерию. В бухгалтерии ведется оборотно-сальдовая ведомость по каждому виду материалов. Данные этой ведомости сверяются с данными в карточках складского учета, тем самым обеспечивается взаимосвязь складского и аналитического учета.

В соответствии с ПБУ 5/01 синтетический учет материалов м. вестись в двух вариантах (п/п самостоятельно выбирает один из способов и фиксирует его в учетной политике): 1. с применением сч.10 «Материалы»; 2. с применением сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклон-е в стоим-ти матер.ценностей».

1. При данном способе учета все фактические затраты собираются на сч.10, при этом в БУ производятся след. записи:

а) Д10К60 «расч.с поставщ.и подрядч» – поступили материалы от поставщиков, в т.ч. НДС Д19К60.

б) Д10К60 – получен счет транспортной организации за доставку материалов. Д19К60

в) Д10К71 «расч. с подотч.лицами» – отражены командировочные расходы связанные с приобретением;

г)Д10К70,69 – начислена з/пл и произведены отчисления на соцстрахование за погрузочно-разгрузочные работы, связанные с доставкой материалов;

д) Д19К76-1 «расчеты с разными Д и К»– отражены таможенные пошлины по импортируемым материалам, а т/ж сумма страховки груза.

е) Д10 К66(67) – начислены % по заемным средствам до момента оприходования на склад.

Д10К91 «Прочие доходы и расходы»-оприходованы излишки мат-в выявленные в ходе инвент-ции по рыночной стоим-ти.

2. если п/п использует сч.15 и 16, то:

а) Д15 К60 – поступили материалы от поставщиков. Д19 К60

б) Д15 К60 – получен счет от транспортной организации за доставку материалов. Д19 К60

в) Д15 К70,71,69,66,67,76 – отнесены прочие расходы, связанные с поставкой материалов;

г) Д10 К15 – оприходованы материалы по учетной цене;

д) Д16 К15 – отражена разница м/д фактическими затратами собранными по Д15 и учетной ценой.

Как правило, сч.15 остатков не имеет, за искл. ряда случаев, напр. При неотфактурованных поставках. Неотфактурованные остатки – остатки, при которых материалы поступили на п/п без сопровождающих документов поставщиков. Такие материальные ценности приходуются на склад на основании акта (М-17) по учетной цене, при этом в БУ на неотфактурованные поставки производится запись: Д10 (15) К60 – по учетной стоимости.

В след. месяце после поступления материальных ценностей и документов по ним необходимо произвести корректирующие записи:

1. если цена поставщика > учетной цены – Д10 (15) К60 – отражена разница в ценах, Д19 К60 – НДС.

2. если цена поставщика < учетной цены – Д10 (15) К60 – сторно, Д19 К60 – НДС.

Учет расчетов с поставщиками за приобретенные материальные ценности ведется на сч.60, который имеет несколько субсчетов: 1.расчеты с поставщиками и подрядчиками; 2.авансы выданные; 3.векселя выданные.

Учетным регистром по сч.60 при журнально-ордерной форме учета является журнал-ордер №6, он ведется в разрезе каждого поставщика на основании счетов-фактур и накладных. В нем т/ж отражается оплата поставщикам на основании след. документов: выписок банка, отчетов кассира, авансовых отчетов, взаимозачетных писем и договоров об уступке права требования. При этом в БУ делаются след. записи:

1. Д60-2 К51,52 – перечислен аванс поставщику;

2. Д60-1 К50,51,52,71,62,76 – произведена оплата товаров за уже поступившие материальные ценности

Синт. учет отпуска материально производственных запасов произв-ва и иного их выбытия

Порядок определения стоим-ти отпущенных мат-лов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении. При оценке произв-ся их списание след методом ФИФО, ЛИФО, по средней себест-ти, по с-сти каждой единицы. (Д20,23,25,26К10 отпущены в прои-во, Д91К10-проданы материалы)

Метод ФИФО: 1-я партия на приход – 1-я партия в расход. Сначала спис-сы в расход мат-лы по ст-ти 1 закупленной партии, затем 2, 3 и т.д. Для исчисления общего кол-ва израсходованных мат-лов. В условиях инфляции – занижение ст-ти отпущенных в пр-во ресурсов, занижение себ-сти. Остатки мат-лов в балансе по ст-ти посл-х партий реально представляют активы пред-я, но увеличивают базу налогообложения по налогу на имущество

Метод ЛИФО: последняя партия на приход – последняя в расход, т.е. мат-лы, выданные со склада оцениваются по ст-ти последнего приобретения, затем предыдущего и т.д. Обесп-ся завышение ст-ти отпущенных мат-лов в себ-сти и занижение их остатка на конец месяца. Позволяет мин-ть налог на прибыль и налог на им-во.

Метод средней себ-сти: дает возм-ть оценивать отпускаемые мат-лы по среднепокупной себ-ти. Явл. умеренным с т.зр. влияния на прибыль.

Метод себ-сти каждой единицы. Основан на индивидуальной оценке мат-лов, отпущенных в произв-во. Рекомендован на применение в отношении мат-лов, используемых в особенном порядке. Взрывчатые мат-лы, драг. металлы, камни.

(недостачи :Д94 «Недостачи и потери от порчи цен-тей»К60,76)