19. Учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различ­ных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сбо­ров, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

• относимые на счета продажи (90, 91) - НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

• включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капи­тальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44)_г налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;

• уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (Д- 91, К- 68) - налог на имущество, на рекламу.

• уплачиваемые из прибыли Д- 99, К- 68 налог на прибыль;

• уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц - налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам (дебетуют счета учета расчетов, кредитуют счет 68).

Кроме того, по К- 68 и Д- 99, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов. По отдельным суб. сч. 68 сальдо м. б. и д-м, и к-ым. В связи с этим счет 68 м. иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и д-е, и к-е.

НДС взимается по следующим ставкам: 0% 10% и 18% - при реализации товаров, работ (услуг

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счет 19 и счет 68.

По Д- 19 по соответствующим субсчетам организация заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам,, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 и др. Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиками материальных ресурсов и их принятия на учет, списывают с кредита счета 19 в Дт 68. При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным, так и по неоплаченным приобретенным материальным ресурсам.

В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: К-68, и Д соответствующих счетов учета источнике финансирования (покрытия). По ОС и НМА после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с К этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в Д-68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды; 91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.

Суммы налога по ОС, НМА, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам , подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в Д-20, 23 и др., а по ОС и НМА - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При получении авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, Д счетов учета денежных средств и К- 62. Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной став­ке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по Д- 62 и К- 68. При отгрузке продукции, выпол­нении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанная запись (Д -68 и К- 62), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции. При продаже продукции или другого имущества сум­ма налога отражается по Д-90, 91 К- 68. Погашение задолженности пе­ред бюджетом по НДС отражается по Д- 68 и К сче­тов учета денежных средств. Налог на прибыль. Плательщиками по налогу на прибыль явля­ются предприятия и организации (в том числе бюджетные, кредитные и страховые организации), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ.

Кроме того, налог на прибыль не уплачивают субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогооб­ложения, учета и отчетности; предприятия, осуществляющие предпри­нимательскую деятельность в сферах, переведенных на уплату ЕНВД; Объектом обложения налогом на прибыль является валовая при­быль организации, уменьшенная (увеличенная) на установленные ре­гулирующие суммы.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализа­ции продукции и доходов от внереализацион­ных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Начислен налог на прибыль Д- 99 К- 68. Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в Д- 68. Налог на имущество организаций. Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущест­ва организаций за отчетный период, Перечисленная сумма налога отражается по дебету счетаД-68 К- 91 . Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по Д- 68 и К- 51. Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по отдельному субсчету «Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств». Начисление взносов на приобретение автотранспортных средств отражают по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 68.

Дебет 68 Кредит 51: уплачен налог на рекламу

К расчетам с внебюджетными фондами относят расчеты с пенс.фондом РФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС. Ежемесячно организация делает отчисления во внеб-е фонды в пользу своих работников. Используется сч. 69, кот. предназначен для обобщения информации о расчетах по соц.страх-ю, пенсионному обеспечениюи обяз-му мед.страх-ю работников орг-ии. Д69 К70 – начислены пособия по врем. нетрудосп-ти и другие аналог-е выплаты за счет средств гос.внеб-х фондов.

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты в пользу ф/л по трудовым договорам трудовым, гр-правовым, и авторским. Нал. Период – 1 год. Отчетный период – 1 квартал, полугодие и 9 мес.

Расчит е/мес с нарастающим иотогом с начала года отдельно по каждомук работнику. Авансовые взносы уплачивает е/мес не позднее 15 числа. Ставка ЕСН начисл от НБ по регрессивн. шкале. В соответствии сНК РФ –сумма ЕСН подлеж уплате в ФБ уменьшается н/п на сумму начисленных за этот же период взносов в ПФР. Тарифы взносов на обязательное ПФР завися от НБ (дохода), г.р., и принадлежности к полу. Общий размер тарифа 14%, разница в распределении ставок м\д накопительной и страховой частями трудовой пенсии. Наряду с ЕСН организации е/мес уплачивают в ФСС взносы от несчастных случаев и профзаболеваний.Ставка зависит от отраслевой пренадлежности предприятия (от 0,2 до 8,5 %). Учет ведентся на счете 69. субсчета

69.1. ФСС,

69.2. ПФР,

69.3. ОМС,

69.4 ЕСН

69.5 ФСС от НС и ПЗ.

операции: начислен ЕСН Д 08,15,20,23,26,25,44,29 К 69.4

Отражен нал вычет в сумме взносов по ПФР Д69.4 К69.2

Начислен ЕСН в мед. Страх. Д 08,15,20,25,26,44 К69.3

В ФСС К 69.1

Регистром синтетического учета является ж/о №8