- •Вопрос №34 правило (стандарт) n 2. Документирование аудита
- •Правило (стандарт) n 3. Планирование аудита
- •Вопрос №35 правило (стандарт) n 4. Существенность в аудите
- •Вопрос №36 правило (стандарт) n 5. Аудиторские доказательства
- •Вопрос №37 федеральный стандарт аудиторской деятельности(фсад 1/2010) аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности
- •Федеральный стандарт аудиторской деятельности(фсад 2/2010) модифицированное мнение в аудиторском заключении
- •Федеральный стандарт аудиторской деятельности (фсад 3/2010) дополнительная информация в аудиторском заключении
- •Вопрос №38 правило (стандарт) n 10. События после отчетной даты
- •Правило (стандарт) n 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Вопрос №31 федеральный закон об аудиторской деятельности
- •Часть 1 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 2 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 3 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 4 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 5 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 6 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 7 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 8 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 9 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2010 года.
- •Вопрос №41 Контроль и его виды
- •1.1. Сущность финансового контроля, его содержание, цели и задачи
- •1.2. Общегосударственный финансовый контроль
- •1.3. Независимый финансовый контроль
- •1.4. Внутрихозяйственный финансовый контроль
- •2.1. Отличие ревизии от аудита
- •2.2. Ревизия как форма экономического контроля
- •2.3. Задачи ревизии
- •2.4. Правила проведения ревизии
- •2.5. Виды ревизии
- •2.6. Права и обязанности ревизора
- •Вопрос №42 методика аудиторской проверки учета основных средств
- •19.1. Основные законодательные и нормативные документы
- •19.2. Источники информации для проверки
- •19.3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
- •19.4. Перечень аудиторских процедур
- •19.5. Типичные ошибки
- •Вопрос №43 методика аудиторской проверки учета материально- производственных запасов
- •Основные законодательные и нормативные документы
- •Цель проверки и источники
- •21.3. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
- •21.4. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов
- •21.5. Типичные ошибки
- •Вопрос №44 методика
- •23.1. Основные законодательные и нормативные документы
- •23.2. Источники информации для проверки
- •23.3. План и программа аудиторской проверки раздела учета
- •23.4. Перечень аудиторских процедур
- •23.5. Типичные ошибки
- •Вопрос № 45 методика аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдению трудового законодательства
- •26.1. Основные законодательные и нормативные документы
- •26.2. Цели проверки и источники информации
- •26.3. Основные комплексы задач. Вопросы для составления программы проверки
- •26.4. Методика проверки основных комплексов работ
- •26.5. Типичные ошибки
- •Вопрос №40
- •1.1. Аудит в условиях компьютерной обработки данных
- •1.2. Аудиторские процедуры выявления связанных сторон аудируемого субъекта
- •1.3. Использование результатов работы другого аудитора
- •1.4. Особенности аудита организации, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которой готовила специализированная организация
- •Вопрос №39 Сопутствующие аудиту услуги
- •1. Методика проведения обзорной проверки
- •2. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
- •3. Понятие и методика налогового аудита
- •Вопрос №32 Кодекс этики аудиторов России. Предисловие
- •Раздел 1. Модель поведения аудитора и аудиторской организации
- •Раздел 2. Заключение договора об оказании профессиональных услуг
- •Раздел 3. Конфликт интересов
- •Раздел 4. Второе мнение
- •Раздел 5. Гонорар и другие виды вознаграждения
- •Раздел 6. Реклама и предложение профессиональных услуг
- •Раздел 7. Подарки и знаки внимания
- •Раздел 8. Применение принципа объективности при всех видах услуг
- •Раздел 9. Применение принципа независимости
3. Понятие и методика налогового аудита
Термин «налоговый аудит» появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры относительно как права на существование такого термина, так и содержания данного термина. С термином «налоговый аудит» тесно связано такое понятие, как «аудит расчетов по налогам и сборам».
Автор поддерживает ту точку зрения, в соответствии с которой:
под «налоговым аудитом» понимается самостоятельная услуга аудиторской фирмы, выполняемая по специальному аудиторскому заданию и имеющая конечной целью выражение мнение аудитора в отношении достоверности налоговой отчетности;
под «аудитом расчетов по налогам и сборам» понимается комплекс аудиторских процедур по проверке расчетов по налогам и сборам, проводимых как составная часть аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С формальной точки зрения в Законе РФ «Об аудиторской деятельности» нет такого понятия, как налоговый аудит. Как уже говорилось, под аудитом Закон понимает только проверку бухгалтерской отчетности, составленной на основании системы бухгалтерского учета.
Не поименован налоговый аудит и в вышеупомянутом перечне разрешенных аудиторским фирмам и индивидуальным аудиторам сопутствующих аудиту услуг.
В то же время Закон разрешает дополнение и конкретизацию перечня сопутствующих аудиту услуг в стандартах аудиторской деятельности.
До внесения изменений и дополнений в ФПСАД нормативным документом, регламентирующим порядок проведения налогового аудита в РФ, является Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., Протокол № 1 (далее — Методика).
В соответствии с Методикой под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.
При проведении налогового аудита решаются следующие задачи:
аудит налоговых обязательств на предмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налогового законодательства;
оптимизация и планирование налогообложения;
диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
анализ методики исчисления налоговых платежей и использования налоговых льгот с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;
проверка правильности составления деклараций и расчетов клиента по всем или отдельным видам уплачиваемых им налогов.
При этом в ходе налогового аудита оцениваются:
соответствие налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в Российской Федерации;
соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета и тем сведениям о деятельности субъекта, которыми располагает аудиторская организация в ходе проверки;
финансовые последствия искажений, найденных в налоговом учете, и пути их устранения;
необходимость внесения изменений в методику налогового учета, применяемую субъектом.
Согласно Методике этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. Таким образом, налоговый аудит можно классифицировать как комплексный налоговый аудит и тематический налоговый аудит.
Комплексный налоговый аудит — это проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за год.
Тематический налоговый аудит — это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период.
Помимо указанных двух видов налогового аудита на практике выделяется также так называемый структурный налоговый аудит, под которым понимается проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом по месту нахождения его обособленных подразделений. Последний вид аудита является особо актуальным для крупных предприятий или финансово-промышленных групп, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений.
По своей сути и алгоритму действий аудитора аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам, проводимый в ходе проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, практически ничем не отличается от «налогового аудита» (особенно если речь идет не о комплексном, а о тематическом налоговом аудите).
Налоговый аудит и аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам принципиально отличается только по следующим двум аспектам:
1) по конечной цели аудита и объекту, в отношении которого высказывается мнение аудитора (при налоговом аудите — это достоверность налоговых деклараций; при аудите расчетов с бюджетом по налогам и сборам — это достоверность строк бухгалтерской отчетности);
2) по объему выборки (при налоговом аудите степень детализации аудиторских процедур в отношении налоговых регистров и налоговых деклараций, как правило, значительно больше, чем в ходе аудита бухгалтерской отчетности). Особенностью аудита в РФ является тот факт, что при проведении аудита бухгалтерской отчетности налоговым вопросам уделяется повышенное внимание, в связи с чем можно говорить, что у нас понятие «налоговый аудита» и «аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам» практически являются синонимами.
При тематическом налоговом аудите, по каждому налогу, как правило, проверяются следующие блоки вопросов:
1) проверка организации налогового учета и правильности ведения специальных регистров налогового учета;
2) оценка системы внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам и сборам; ,
3) проверка правильности исчисления облагаемой базы и суммы налога;
4) проверка правильности применения налоговых льгот;
5) проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу и их отражения в бухгалтерской отчетности организации;
6) оценка налоговых рисков, связанных с неправильным расчетом налога, и их влияния на достоверность налоговой отчетности.
При этом оценка налоговых рисков, связанных с неправильным расчетом налога, и их влияния на достоверность налоговой отчетности включает:
оценку суммы налогового риска (суммы неуплаченного или несвоевременно уплаченного налога, суммы возможного штрафа за налоговое нарушение и суммы пени за несвоевременную уплату налога);
оценка вероятности привлечения организации к ответственности за налоговое нарушение (оценка урегулированности вопроса в налоговом законодательстве; анализ
Одним из видов аутсорсинговых услуг является бухгалтерский аутсорсинг (или аутсорсинг бухгалтерии).
Юридической основой бухгалтерского аутсорсинга в РФ выступают положения статьи 6 Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которой руководитель организации имеет право передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учета:
• централизованной бухгалтерии;
• специализированной организации;
• бухгалтеру-специалисту.
В России в рамках аутсорсинга бухгалтерии провайдеры как комплексно, так и дифференцированно предоставляют следующие услуги:
✓ формирование недостающих первичных учетных и налоговых документов, книги покупок и продаж;
✓ выставление и обработка получаемых счетов-фактур;
✓ начисление налогов, других обязательных платежей и подготовка платежных поручений к оплате;
✓ ведение аналитического и синтетического учета всех или отдельных участков учета;
✓ составление регистров бухгалтерского и налогового учета;
✓ оформление банковских и кассовых операций, кадровых документов;
✓ разработка типовых договоров оформления отношений с клиентами;
✓ создание всех форм бухгалтерской и налоговой отчетности. При бухгалтерском аутсорсинге составление первичных учетных документов, как правило, осуществляется самой организацией-заказчиком. Составленная документация передается в аутсорсинговую организацию (бухгалтеру-специалисту) для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, составления и сдачи отчетности.
Отметим, что передавать документы ежедневно, особенно если организация находится в другом городе, нецелесообразно. В большинстве случаев каждый день передаются только копии документов (по факсу или электронной почте), а в конце месяца доставляются оригиналы первичных бухгалтерских документов. Кроме того, например, раз в неделю заказчик услуг формирует пакет первичной документации и передает его с курьером аутсорсеру. Напротив, если количество первичных документов в фирме достаточно велико, а передавать их каким-либо образом организации-аутсорсеру не представляется возможным, специалисты аутсорсинговой компании несколько раз в неделю могут приезжать в фирму-заказчик и работать там в текущем режиме.
При принятии руководителем организации решения о передаче функций бухгалтерии на аутсорсинг аудиторской фирме необходимо учитывать как минусы, так и плюсы такого способа ведения бухгалтерского учета.
К недостаткам бухгалтерского аутсорсинга можно отнести следующие факты:
1) может оказаться, что выбранный организацией аутсорсер не отвечает всем требованиям высокопрофессионального поставщика услуг. Ведь, чтобы привлечь заказчиков невысокой ценой на свои услуги, аутсорсеры могут брать специалистов низкой квалификации;
2) передача бухгалтерской документации сторонней организации может привести к потере конфиденциальности внутрифирменной информации, а также лояльности бухгалтерии к действиям исполнительного органа фирмы;
3) аутсорсеры не всегда досконально разбираются в специфике работы организации-заказчика, что часто не позволяет корректно отразить информацию в учете.
Однако все перечисленные недостатки аутсорсинга связаны с субъектом оказания услуг. Недобросовестные исполнители присутствуют в любом виде деятельности.
С точки же зрения объективных факторов, аутсорсинг как процесс имеет больше положительных, чем отрицательных качеств.
К преимуществам аутсорсинга относятся:
1) снижение расходов, связанных со стоимостью рабочих мест, обучением сотрудников, своевременным получением информационной поддержки;
2) снижение рисков невыполнения работ ввиду субъективных факторов (болезнь, увольнение, низкая квалификация бухгалтера-исполнителя и т. п.);
3) аутсорсинг позволяет работать по гибкому графику. Это выгодно тем, кто занимается сезонным бизнесом, так как отпадает необходимость ежеквартально набирать новый штат бухгалтеров;
4) отдать бухгалтерский учет на аутсорсинг можно на любом этапе деятельности и в каком угодно состоянии;
5) использование внешней бухгалтерии эффективно при реализации инвестиционных проектов, когда инвестор и управляющий — не одно и то же лицо. В этом случае проще обеспечить независимость учета и ввести механизмы контроля за освоением инвестиций;
6) «четыре в одном». Чаще всего аутсорсинговые услуги оказывают аудиторские компании. В результате компания получает не только бухгалтера, но и аудитора. К тому же консультационные услуги обычно включаются в договор о комплексном обслуживании, а при желании и в юридическое сопровождение.
Из сказанного можно сделать следующие выводы. Бухгалтерский аутсорсинг — самая перспективная аудиторская услуга в условиях курса России на развитие малого бизнеса. Для малого и среднего бизнеса передача функций бухгалтерии на аутсорсинг экономически существенно выгоднее, чем содержание собственной бухгалтерской службы. Аутсорсинг позволяет организациям на экономически выгодных условиях получать комплекс взаимосвязанных услуг (бухгалтерских, налоговых, юридических, консалтинговых), реализуя принцип «одного окна» в сфере бизнеса.