- •Вопрос №34 правило (стандарт) n 2. Документирование аудита
- •Правило (стандарт) n 3. Планирование аудита
- •Вопрос №35 правило (стандарт) n 4. Существенность в аудите
- •Вопрос №36 правило (стандарт) n 5. Аудиторские доказательства
- •Вопрос №37 федеральный стандарт аудиторской деятельности(фсад 1/2010) аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности
- •Федеральный стандарт аудиторской деятельности(фсад 2/2010) модифицированное мнение в аудиторском заключении
- •Федеральный стандарт аудиторской деятельности (фсад 3/2010) дополнительная информация в аудиторском заключении
- •Вопрос №38 правило (стандарт) n 10. События после отчетной даты
- •Правило (стандарт) n 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Вопрос №31 федеральный закон об аудиторской деятельности
- •Часть 1 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 2 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 3 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 4 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 5 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 6 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 7 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 8 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
- •Часть 9 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2010 года.
- •Вопрос №41 Контроль и его виды
- •1.1. Сущность финансового контроля, его содержание, цели и задачи
- •1.2. Общегосударственный финансовый контроль
- •1.3. Независимый финансовый контроль
- •1.4. Внутрихозяйственный финансовый контроль
- •2.1. Отличие ревизии от аудита
- •2.2. Ревизия как форма экономического контроля
- •2.3. Задачи ревизии
- •2.4. Правила проведения ревизии
- •2.5. Виды ревизии
- •2.6. Права и обязанности ревизора
- •Вопрос №42 методика аудиторской проверки учета основных средств
- •19.1. Основные законодательные и нормативные документы
- •19.2. Источники информации для проверки
- •19.3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
- •19.4. Перечень аудиторских процедур
- •19.5. Типичные ошибки
- •Вопрос №43 методика аудиторской проверки учета материально- производственных запасов
- •Основные законодательные и нормативные документы
- •Цель проверки и источники
- •21.3. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
- •21.4. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов
- •21.5. Типичные ошибки
- •Вопрос №44 методика
- •23.1. Основные законодательные и нормативные документы
- •23.2. Источники информации для проверки
- •23.3. План и программа аудиторской проверки раздела учета
- •23.4. Перечень аудиторских процедур
- •23.5. Типичные ошибки
- •Вопрос № 45 методика аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдению трудового законодательства
- •26.1. Основные законодательные и нормативные документы
- •26.2. Цели проверки и источники информации
- •26.3. Основные комплексы задач. Вопросы для составления программы проверки
- •26.4. Методика проверки основных комплексов работ
- •26.5. Типичные ошибки
- •Вопрос №40
- •1.1. Аудит в условиях компьютерной обработки данных
- •1.2. Аудиторские процедуры выявления связанных сторон аудируемого субъекта
- •1.3. Использование результатов работы другого аудитора
- •1.4. Особенности аудита организации, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которой готовила специализированная организация
- •Вопрос №39 Сопутствующие аудиту услуги
- •1. Методика проведения обзорной проверки
- •2. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
- •3. Понятие и методика налогового аудита
- •Вопрос №32 Кодекс этики аудиторов России. Предисловие
- •Раздел 1. Модель поведения аудитора и аудиторской организации
- •Раздел 2. Заключение договора об оказании профессиональных услуг
- •Раздел 3. Конфликт интересов
- •Раздел 4. Второе мнение
- •Раздел 5. Гонорар и другие виды вознаграждения
- •Раздел 6. Реклама и предложение профессиональных услуг
- •Раздел 7. Подарки и знаки внимания
- •Раздел 8. Применение принципа объективности при всех видах услуг
- •Раздел 9. Применение принципа независимости
Вопрос №41 Контроль и его виды
1.1. Сущность финансового контроля, его содержание, цели и задачи
В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении. Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых ресурсов и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Государство и его контрольные органы, осуществляя контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, обеспечивают защиту своих граждан от незаконных действий предпринимателей, менеджеров; государство гарантирует сохранность собственности граждан и исполнение обязательств, которые принимают собственники в отношении наемных работников, и хозяйствующие субъекты в отношении государства и друг друга.
Контроль может носить правовой, административный характер; большое значение имеет технический, экономический контроль; хозяйствующие субъекты организуют экономический и общехозяйственный контроль. Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.
Чтобы понять сущность финансового контроля, необходимо выделить характерные признаки составляющих его элементов, которые позволяли бы установить его индивидуальность и определить роль и место среди иных близких понятий.
Термин «контроль» в научной и практической деятельности употребляется достаточно часто. Многие исследователи проблем социального управления и права обращаются к вопросам организации и проведения контроля, в той или иной мере освещая цели, задачи, функции, механизм контроля, сферы компетенции контрольных органов.
Для современного состояния научной разработки проблем контроля характерен дифференцированный подход специалистов к анализу его сущности. Контроль определяют по-разному: как средство, фактор, форму, элемент, функцию, вид деятельности, систему, обратную связь, условие, регулятор, гарант, явление, институт, метод, правомочие, атрибут и т.д. Это, очевидно, не столько отражает стремление дать универсальную трактовку понятия контроля, сколько является следствием подхода к данному вопросу с точки зрения интересов представителей различных научных направлений: философии, теории управления, политики, права, кибернетики и др.
Специалисты по теории управления, выделяя три стадии управленческой деятельности (проектирование и определение цели; организация выполнения принятого решения; контроль исполнения), трактуют контроль как особую стадию цикла управления. Е.А. Коче-рин отмечает, что взгляд на контроль как на завершающий этап управленческой деятельности, позволяющий сопоставить достигнутые результаты с запланированными, является прочно установившейся точкой зрения в научной литературе. Нельзя не согласиться с СО. Шохиным, что подобный подход отражает только одну грань рассматриваемого явления и поэтому не может претендовать на научную полноту. Более обоснованно рассматривать контроль в качестве неотъемлемой составляющей процесса принятия и реализации управленческих решений на всем его протяжении.
Некоторые ученые характеризуют контроль как самостоятельный процесс. Так, Н.П. Ефимова считает, что в широком смысле контроль — это процесс, обеспечивающий функционирование объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, направленными на успешное достижение поставленных целей. Н.Д. Пого-сян определяет контроль как совокупность регулярных и непрерывных процессов, посредством которых их участники в легитимной форме обеспечивают эффективное функционирование государственного сектора, а также деятельность иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности. Оба определения содержат указание на цель контроля (отметим, что в первом определении цель более конкретная), но не отражают ни содержания, ни способов осуществления контроля. Вообще процесс — это деятельность, направленная на достижение поставленных целей путем решения определенных задач и применения соответствующих принципов, типов, методов и техники. Очевидно, что такой подход к сущности контроля чрезмерно широк, поскольку не дает возможности получить представление об основных его характеристиках. Более того, не принимается во внимание тот факт, что контроль является и способом получения информации о состоянии объекта, позволяющей оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений.
Большинство исследователей рассматривают контроль в качестве одной из функций управления, т.е. особого вида деятельности субъекта, имеющего целевую направленность, определенное содержание и способы осуществления. Например, В.Г. Афанасьев считает, что контроль — это труд по наблюдению и проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям — законам, планам, нормам, стандартам, правилам, приказам и т.д.; выявлению результатов воздействия субъекта на объект, допущенных отклонений от требований управленческих решений, от принятых принципов организации и регулирования. Выявляя отклонения и их причины, работники органов контроля определяют пути корригирования организации объекта управления, способов воздействия на объект с целью преодоления отклонений, устранения препятствий на пути оптимального функционирования системы.
Аналогичного мнения придерживаются СО. Шохин и Л.И. Воронина. Они полагают, что контроль может быть охарактеризован как одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений, выявить степень их реализации, наличие отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно своевременно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к улучшению положения дел.
Необходимо признать, что говорить о контроле вообще невозможно. Существуют различные виды контроля, каждый из которых характеризуется такими элементами, как:
■ субъект контроля;
■ субъект, принимающий решение по результатам контроля (это может быть субъект контроля или субъект, в интересах которого контроль осуществляется);
■ объект контроля;
■ предмет контроля;
■ цель контроля;
■ задачи контроля;
■ принципы контроля;
■ методы контроля;
■ техника и технология контроля;
■ процесс контроля.
В научной литературе можно встретить упоминание экономического, хозяйственного, административного, технического (технологического, процедурного) и финансового контроля.
Экономический контроль изучает факты потерь и нерационального использования ресурсов, незаконного расходования средств и условий, способствующих этим явлениям.
Хозяйственный контроль есть система наблюдения и проверки хозяйственной деятельности, необходимая для решения поставленных задач и устранения негативных условий, препятствующих достижению целей.
Административный контроль состоит в обеспечении проведения операций в строгом соответствии с принятыми и закрепленными в законодательных нормативных актах правилами, только уполномоченными на то лицами, в соответствии с определенными руководством полномочиями и процедурами принятия решений по проведению операций.
Технический (технологический, процедурный) контроль обеспечивает соблюдение технологии производства продукции, работ и услуг, внутрипроизводственных операций в соответствии с требованиями технических условий, нормативов, лимитов и др.
Все указанные в определениях предметы контроля — отдельные аспекты деятельности субъекта хозяйствования. В том случае, если характеризующая их информация поддается денежной оценке, она является предметом финансового контроля.
В широком смысле под финансовым контролем понимается наблюдение, определение или выявление фактически полученных финансовых показателей деятельности. Финансовый контроль можно сравнить с лакмусовой бумагой, на которой реально проявляется весь процесс движения финансовых ресурсов, необходимых для начала осуществления деятельности в любой сфере, заканчивая получением финансовых результатов этой деятельности. Как отмечает А.А. Жданов, финансовый контроль имеет ту особенность, что его объектом всегда являются отношения, связанные с мобилизацией или расходованием денежных средств, т.е. с использованием финансовых ресурсов.
Многие современные исследователи финансового контроля рассматривают его как способ обеспечения законности в финансовой сфере и достоверности данных, представленных в бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов, что близко к трактованию финансового контроля как формы регулирования определенных финансово-производственных отношений. При этом упускается из виду тот факт, что контроль является и способом организации обратных связей, благодаря которым орган управления получает информацию о результатах оказанного им на объект воздействия.
В международных стандартах финансовой отчетности контроль определяется как «возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности1. Немецкий ученый Д. Хан считает, что «контроль предполагает определение и документирование фактических показателей (результатов реализации решений) и сравнение их с плановыми показателями для определения результатов деятельности»2. Американский специалист Д. Ирвин открывает одну из своих книг словами: «Назначение этой книги — помочь владельцу/менеджеру мелкого бизнеса с численностью занятых до 25 человек, тем, кто принимает и контролирует все ключевые решения»3.
Не оспаривая права на существование такого понимания категорий контроля, появляющегося теперь и у российских авторов, отметим, что в отечественной экономической теории и практике термин «контроль» употребляется обычно в более специфическом значении.
Финансовый контроль — это проверка специально уполномоченными органами соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных операций требований законодательства, норм и правил, установленных государством и собственниками. Соответственно государственный финансовый контроль — это финансовый контроль, осуществляемый государственными органами или от имени государства в целях обеспечения единой государственной финансовой политики и финансовых интересов государства и его граждан.
Существуют выработанные мировой практикой общие принципы финансового контроля: законность, объективность, независимость, гласность. Они нашли отражение во многих основополагающих и методологических документах финансового контроля начиная с известной Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой в 1980 г. X конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ).
Всеобщность, обязательность, практичность и эффективность указанных принципов определяются их природой. В них находят объективное выражение закономерности происхождения и действия финансового контроля, а в более широком смысле — контроля вообще как обязательной функции управления. Однако необходимость восстановления системы финансового контроля и разработки его методик, адекватных современному состоянию экономики, становится все более очевидной.
На наш взгляд, финансовый контроль может рассматриваться в качестве одной из функций контрольных органов, представляющей собой систему сбора и оценки информации о финансовых потоках объекта контроля с целью установить законность совершенных им операций, достоверность и качество полученных финансовых показателей с применением определенных форм, методов и разновидностей ее организации. Под финансовыми потоками объекта следует понимать оцененное в денежном выражении движение любых элементов его имущества или объектов имущественных прав и соответственно любых источников их формирования (финансирования). Данное определение дает общее представление о сущности финансового контроля и требует уточнения основных элементов применительно к каждому из его видов.
Общепринятая классификация финансового контроля представлена на рис. 1.1.