- •Бухгалтерський облік у банках
- •Методологічні основи фінансового обліку в банках
- •1.3 Особливості побудови плану рахунків
- •1.4 Характеристика параметрів аналітичного обліку
- •Навчальні завдання
- •Завдання для самоперевірки
- •2. Кореспондентські відносини між банківськими установами
- •2.1. Порядок відкриття кореспондентських рахунків комерційним банкам у регіональних управліннях нбу
- •2.2. Організація міжбанківських розрахунків
- •2.3. Механізм прямих кореспондентських відносин між комерційними банками
- •Навчальні завдання
- •Завдання для самоперевірки
- •3. Облік касових операцій в комерційних банках
- •3.1. Організація обліку касових операцій у комерційних банках
- •3.2. Облік операцій, виконуваних прибутковими касами
- •3.3. Облік операцій, здійснюваних вечірніми касами та касами перерахунку готівки
- •3.4. Облік операцій, здійснюваних видатковими касами
- •3.5. Облік операцій з підкріплення операційних кас комерційних банків
- •Кореспонденція рахунків під час здійснення касових операцій
- •Навчальні завдання Задача 1
- •Задача 2
- •4. Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •4.1. Принципи організації безготівкових розрахунків та вимоги щодо оформлення розрахункових документів
- •4.2. Розрахунки із застосуванням платіжних доручень
- •4.3. Здійснення розрахунків чеками
- •4.4. Розрахунки акредитивами
- •4.5. Розрахунки платіжними вимогами без акцепту платників та безспірне списання (стягнення) коштів
- •Навчальні завдання Задача 1
- •Завдання для самоперевірки Задача 2
- •Змістовий модуль 2. Облік Пасивних операцій комерційного банку
- •5. Облік капіталу банку
- •5.1. Бухгалтерська оцінка капіталу банку
- •5.2. Облік операцій з формування статутного фонду банку
- •Реєстрація статутного капіталу
- •Отримання внесків акціонерів до статутного капіталу після його реєстрації
- •5.3. Відображення в обліку результатів поточного року
- •Навчальні завдання
- •Завдання для самоперевірки Задача
- •6. Облік кредитних операцій
- •6.1. Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій
- •6.2. Облік операцій за овердрафтом
- •6.3. Облік факторингових операцій
- •6.4. Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики
- •Навчальне завдання
- •Завдання для самоперевірки
- •7. Облік депозитних операцій установ комерційних банків
- •7.1. Бухгалтерський облік номіналу депозиту та нарахування процентів за депозитом
- •8.2. Облік операцій зі сплати та погашення депозиту
- •Навчальні завдання
- •8. Бухгалтерський облік операцій з цінними паперами установ комерційних банків
- •8.1. Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком з метою продажу
- •8.2. Облік вкладень банку в боргові цінні папери з метою продажу
- •8.3. Облік власних боргових зобов'язань банку
- •Навчальні завдання
- •10.2. Характеристика рахунків для запису валютної позиції
- •9.3. Облік операцій, що здійснюються через пункти обліку валют
- •Операції банків з іноземною валютою
- •Навчальні завдання
- •Завдання для самоперевірки
- •Змістовий модуль 3. Облік доходів і витрат та фінансова звітність комерційного банку
- •10. Облік доходів та витрат комерційного банку
- •10.1. Облік доходів і витрат банку
- •Навчальні завдання
- •Балансовий звіт комерційного банку
- •Зміст господарських операцій акб «новий» за вересень
- •Завдання для самоперевірки
- •11.Звітність комерційних банків
- •11.1.Економічна сутність звітності комерційних банків і її класифікація
- •11.2. Характеристика звітності комерційних банків
- •Навчальні завдання
- •Питання для підсумкового контролю знань
- •Література
Реєстрація статутного капіталу
• На суму сплаченої частини:
Д-т 3630 Внески за незареєстрованим статутним фондом
К-т 5000 Зареєстрований статутний капітал банку.
• На суму несплаченої частини збільшення статутного капіталу:
Д-т 5001 Несплачений зареєстрований статутний капітал банку
К-т 5000 Зареєстрований статутний капітал банку.
Отримання внесків акціонерів до статутного капіталу після його реєстрації
• На суму внеску:
Д-т коррахунок банку (каса або поточний рахунок клієнта)
К-т 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку».
5.3. Відображення в обліку результатів поточного року
Необхідною умовою стабільного фінансового стану банку є прибуток, як сума, що визначає перевищення доходів над витратами. Прибуток як складова частина капіталу банку означає залишковий результат діяльності банку за минулі роки. Зрозуміло, що не виключений варіант перевищення витрат над доходами. У даному разі залишковий результат діяльності банку визначається збитком. З огляду на принцип нарахування, який покладено в основу фінансового обліку, результат поточного року формується за рахунок чистого прибутку. Він визначається як різниця між рахунками класів 6 і 7 діючого Плану рахунків, тобто між доходами та витратами, що визнаються за правилами фінансового обліку. На рахунках прибутку відображається економічний, а не касовий прибуток. Саме економічний прибуток є показником ефективності діяльності банку за відповідний період.
У фінансовому обліку доходи та витрати банку відображаються на відповідних рахунках класів 6 і 7 за наростаючим підсумком з початку року. Саме так вони показуються у формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки комерційного банку» на кожну звітну дату.
Відповідність балансових рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків символами форму № 2-КБ наведено в табл. 5.1.
Таблиця 5.1
ВІДПОВІДНІСТЬ БАЛАНСОВИХ РАХУНКІВ ПЛАНУ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ КОМЕРЦІЙНИХ БАНКІВ УКРАЇНИ СИМВОЛАМ ФОРМИ № 2-КБ
Символ |
Назва показника |
Відповідність балансових рахунків |
1 |
2 |
3 |
6 |
Доходи |
60 + 61+62 + 63 + 64 + 67 + 68 – 608 – 618 – 638 – 648 |
60 |
Процентні доходи |
600 + 601+602 + 603 + 604 + 605 + 609 |
600 |
Процентні доходи за коштами, розміщеними в НБУ |
6000 + 6002 + 6003 |
601 |
Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках |
6010 + 6011 + 6012 + 6013 + 6014 + 6015 + 6016 + 6017 + 6018 |
602 |
Процентні доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності |
6020 + 6021 + 6022 + 6023 + 6024 + 6025 + 6026 + 6027 |
603 |
Процентні доходи за кредитами органам загального державного управління |
6030 + 6031 |
604 |
Процентні доходи за кредитами фізичним особам |
6040 + 6041 + 6042 + 6043 |
605 |
Процентні доходи за цінними паперами |
6050 + 6051 + 6052 + 6053 |
609 |
Інші процентні доходи |
6090 + 6099 |
61 |
Комісійні доходи |
610 + 611 |
610 |
Комісійні доходи за операціями з банками |
6100 + 6101 + 6103 + 6104 + 6106 + 6108 + 6109 |
Продовження таблиці 5.1
1 |
2 |
3 |
611 |
Комісійні доходи за операціями з клієнтами |
6110 + 6111 + 6113 + 6114 + 6116 + 6118 + 6119 |
62 |
Результат від торговельних операцій |
620 |
620 |
Результат від торговельних операцій |
6203 + 6204 + 6209 |
63 |
Інші банківські операційні доходи |
630 + 639 |
630 |
Дивідендний дохід |
6300 |
639 |
Інші банківські операційні доходи |
6394 + 6395 + 6396 + 6397 + 6399 |
64 |
Інші небанківські операційні доходи |
649 |
649 |
Інші небанківські операційні доходи |
6490 + 6493 + 6497 + 6499 |
67 |
Повернення списаних активів |
671 |
67 |
Зменшення резервів за заборгованістю |
6710 + 6711 + 6712 + 6713 + 6714 + 6715 + 6717 |
68 |
Непередбачені доходи |
680 |
680 |
Непередбачені доходи |
6800 + 6809 |
7 |
Витрати |
70 + 71+73 + 74 + 77-708-718-738-748 + 78 + 79 |
70 |
Процентні витрати |
700 + 701+702 + 703 + 704 + 705 + 709 |
700 |
Процентні витрати за коштами, отриманими від НБУ |
7000 + 7002 + 7003 + 7004 |
701 |
Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків |
7010 + 7011 + 7012 + 7013 + 7014 + 7015 + 7016 + 7017 + 7018 |
702 |
Процентні витрати за коштами суб'єктів господарської діяльності |
7020 + 7021 + 7028 |
Продовження таблиці 5.1
1 |
2 |
3 |
703 |
Процентні витрати за коштами бюджету та позабюджетних фондів України |
7030 |
704 |
Процентні витрати за коштами фізичних осіб |
7040 + 7041 |
705 |
Процентні витрати за цінними паперами |
7050 + 7052 |
709 |
Інші процентні витрати |
7090 + 7095 + 7096 + 7099 |
71 |
Комісійні витрати |
710 |
710 |
Комісійні витрати |
7100 + 7101 +7103 + 7104 + 7106 + 7108 + 7109 |
73 |
Інші банківські операційні витрати |
739 |
739 |
Інші банківські операційні витрати |
7394 + 7395 + 7396 + 7397 + 7399 |
74 |
Інші небанківські операційні витрати |
740 + 741 +742 + 743 + 744 + 745 + 749 |
740 |
Витрати на утримання персоналу |
7400 + 7401+7402 + 7403 + 7409 |
741 |
Сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім додатка на прибуток |
7410 + 7411 + 7419 |
742 |
Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів |
7420 + 7421 +7423 + 7422 |
743 |
Інші експлуатаційні та господарські витрат |
7430 + 7431+7432 + 7433 |
744 |
Витрати на телекомунікації |
7440 + 7441 +7442 |
745 |
Супутні небанківські операційні витрати |
7450 + 7451 +7452 + 7453 + 7454 + 7455 + 7456 |
479 |
Інші небанківські операційні витрати |
7490 + 7493 + 7497 + 7499 |
Продовження таблиці 5.1
1 |
2 |
3 |
77 |
Відрахування в резерви та списання сумнівних активів |
770 + 771 |
770 |
Відрахування в резерви |
7700 + 7701 + 7702 + 7703 + 7704 + 7705 + 7706 |
771 |
Списання безнадійних активів |
7710 + 7711 +7712 + 7713 + 7714 + 7715 + 7717 |
78 |
Непередбачені витрати |
7801 + 7809 |
|
Прибуток (збиток) до сплати податку |
6 – {7 – 790) |
79 |
Податок на прибуток |
790 |
|
Чистий прибуток (збиток) |
6 – 7 |
Отже, активно-пасивний рахунок № 5040 призначений для обліку прибутку до його розподілу за рішенням зборів акціонерів та обліку збитку від банківської діяльності.
За кредитом рахунку проводяться суми доходів, перерахованих в останній робочий день звітного року, або покриття затвердженого збитку з рахунку № 5030 «Прибутки та збитки минулих років».
За дебетом проводяться:
суми витрат, перерахованих в останній робочий день звітного року;
суми розподілу затвердженого прибутку;
списання емісійних різниць у разі недостатності коштів на рахунках № 5010 «Емісійні різниці» і № 5030 «Прибутки та збитки минулих років».
Така методика обліку прибутків (збитків) дозволила виключити з діючого Плану рахунків, рахунок № 5041 (контрпасивний) «Збитки минулого року, що очікують на затвердження».
Залишок нерозподіленого прибутку обліковується банком за активно-пасивним рахунком № 5030 «Прибутки та збитки минулих років».
За дебетом цього рахунку проводиться:
покриття суми збитку минулого року;
відрахування на рахунок № 5020 «Загальні резерви»;
списання емісійних різниць у разі недостатності коштів на рахунку № 5010 «Емісійні різниці».
За кредитом рахунку показуються:
суми підтвердженого прибутку, що залишається в розпорядженні банку;
суми загальних резервів, що обліковувались за рахунком № 5020 «Загальні резерви»
За рахунком № 5030 «Прибутки та збитки минулих років» на кінець звітного періоду обліковуються також нараховані, але не отримані доходи, та нараховані, але не сплачені витрати».