154

Міністерство освіти і науки україни

Донецький національний університет економіки і торгівлі

імені Михайла туган-барановського

Кафедра економіки і менеджменту

Бухгалтерський облік у банках

навчально-методичний посібник

для студентів спеціальностей “Облік і аудит”, “Фінанси”, “Банківська справа”

Затверджено на засіданні

Кафедри економіки і менеджменту

Протокол № 10 від 12.06.2008р.

Схвалено навчально-методичною радою

Університету

Протокол № ____ від ________

Донецьк 2008

ББК 65.052.25я73

С 28

УДК [657:336.71] (075.8)

Рецензенти:

канд.екон. наук., доц. Наумчук О.А.

канд. екон. наук, доц. Сіменко І.В.

Сєкіріна Н.В.

С 28 Бухгалтерський облік у банках: навч.-метод. посіб. для студ. спец. “Облік і аудит”, “Фінанси”, “Банк. справа” / М-во освіти і науки України, Донец. нац. ун-т економіки і торгівлі ім. М. Туган – Барановського, каф. економіки і менедж.: Н.В.Сєкіріна. – Донецьк: ДонНУЕТ, 2008 - 153с.

У навчально – методичному посібнику показана система документального оформлення, синтетичного та аналітичного обліку основних фінансово-господарських операцій банку.

БК 65.052.25я73

© Сєкіріна Н.В., 2008-06-11

© Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського

ЗМІСТ

ВСТУП…………………………………………………………………..	5
Змістовий модуль 1. Облік активних операцій комерційного банку..... 1. РОЛЬ ОБЛІКУ В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ КОМЕРЦІЙНИМ БАНКОМ ТА ОСНОВИ ЙОГО ОРГАНІЗАЦІЇ….......................................	6 6
1.1.Організація обліку в комерційних банках…………………………	6
1.2. Методологічні основи фінансового обліку в банках……………...	8
1.3 Особливості побудови плану рахунків…………………………….	9
1.4 Характеристика параметрів аналітичного обліку………………….	13
Навчальні завдання……………………………………………………….	16
Завдання для самоперевірки……………………………………………	17
2. КОРЕСПОНДЕНТСЬКІ ВІДНОСИНИ МІЖ БАНКІВСЬКИМИ УСТАНОВАМИ…………………………………………………………….	19
2.1. Порядок відкриття кореспондентських рахунків комерційним банкам у регіональних управліннях НБУ………………………………….	19
2.2. Організація міжбанківських розрахунків…………………………..	21
2.3. Механізм прямих кореспондентських відносин між комерційними банками………………………………………………………………………	25
Навчальні завдання……………………………………………………….	27
Завдання для самоперевірки………………………………………………	28
3. ОБЛІК КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ В КОМЕРЦІЙНИХ БАНКАХ……...	31
3.1. Організація обліку касових операцій у комерційних банках……….	31
3.2. Облік операцій, виконуваних прибутковими касами…………………..	33
3.3. Облік операцій, здійснюваних вечірніми касами та касами перерахунку готівки……………………………………………………….	34
3.4. Облік операцій, здійснюваних видатковими касами……………….	37
3.5. Облік операцій з підкріплення операційних кас комерційних банків...	38
Навчальні завдання………………………………………………………	42
Завдання для самоперевірки………………………………………………	43
4. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ ЗА БЕЗГОТІВКОВИМИ РОЗРАХУНКАМИ………………………………	44
4.1. Принципи організації безготівкових розрахунків та вимоги щодо оформлення розрахункових документів…………………………………	44
4.2. Розрахунки із застосуванням платіжних доручень………………….	46
4.3. Здійснення розрахунків чеками……………………………………...	49
4.4. Розрахунки акредитивами……………………………………………	52
4.5. Розрахунки платіжними вимогами без акцепту платників та безспірне списання (стягнення) коштів………………………………….	54
Навчальні завдання………………………………………………………..	59
Завдання для самоперевірки………………………………………………..	60
Змістовий модуль 2. Облік Пасивних операцій комерційного банку............................................................................................................................. 5. ОБЛІК КАПІТАЛУ БАНКУ…………………………………………….	61 61
5.1. Бухгалтерська оцінка капіталу банку……………………………….	61
5.2. Облік операцій з формування статутного фонду банку……………..	62
5.3. Відображення в обліку результатів поточного року………………...	64
Навчальні завдання……………………………………………………….	69
Завдання для самоперевірки………………………………………………..	71
6. ОБЛІК КРЕДИТНИХ ОПЕРАЦІЙ…………………………………….	72
6.1. Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій…	72
6.2. Облік операцій за овердрафтом…………………………………….	77
6.3. Облік факторингових операцій……………………………………...	79
6.4. Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики……….	81
Навчальне завдання……………………………………………………….	83
Завдання для самоперевірки……………………………………………..	85
7. ОБЛІК ДЕПОЗИТНИХ ОПЕРАЦІЙ УСТАНОВ КОМЕРЦІЙНИХ БАНКІВ…………………………………………………………………….	86
7.1. Бухгалтерський облік номіналу депозиту та нарахування процентів за депозитом………………………………………………….	86
8.2. Облік операцій зі сплати та погашення депозиту………………...	88
Навчальні завдання………………………………………………………	89
8. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ЦІННИМИ ПАПЕРАМИ УСТАНОВ КОМЕРЦІЙНИХ БАНКІВ………………….	90
8.1. Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком з метою продажу…………………………….	90
8.2. Облік вкладень банку в боргові цінні папери з метою продажу…	93
8.3. Облік власних боргових зобов'язань банку………………………..	96
Навчальні завдання………………………………………………………	101
Завдання для самоперевірки……………………………………………..	102
9. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ……………………..	103
9.1. Поняття валютних операцій та їх класифікація…………………..	103
9.2. Характеристика рахунків для запису валютної позиції…………..	105
9.3. Облік операцій, що здійснюються через пункти обліку валют…..	109
Навчальні завдання……………………………………………………...	116
Завдання для самоперевірки…………………………………………….	117
Змістовий модуль 3. Облік доходів і витрат та фінансова звітність комерційного банку............................. 10. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ………	118 118
Навчальні завдання……………………………………………………….	121
11. ЗВІТНІСТЬ КОМЕРЦІЙНИХ БАНКІВ……………………………..	140
11.1.Економічна сутність звітності комерційних банків і її класифікація……………………………………………………………….	140
11.2. Характеристика звітності комерційних банків…………………..	142
Навчальні завдання……………………………………………………….	147
Питання для підсумкового контролю знань …………..	148
ЛІТЕРАТУРА…………………………………………………………….	151

ВСТУП

Ефективне керування припускає створення умов, при яких кожен учасник господарського процесу вносить найбільш доцільний і максимально можливий внесок у рішення господарських задач. Люди, що приймають управлінські рішення, можуть створити такі умови тільки при наявності необхідної інформації, тому що і на людей, і на матеріальні предмети можна впливати тільки на основі рішень, що приймають в увагу мети діяльності комерційного банку і наявність матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. І те, і інше – мети і ресурси – визначають, виходячи з наявної інформації. Саме її обробка дозволяє з мінімальними витратами ресурсів досягти поставленої мети. У цьому суть керування, що неможливо без організації ефективної системи обліку, найважливішою складовою частиною якого є бухгалтерський облік, що виступає як засіб спостереження реєстрації, систематизації й аналізу інформації про факти господарського життя. Ведення бухгалтерського обліку – необхідна умова кожного комерційного банку.

Усе вищенаведене вказує на те, що бухгалтерський облік повинний бути однією з основних дисциплін у системі економічної освіти студентів спеціальностей «Фінанси», «Банківська справа» і «Облік і аудит». В даний час практично відсутні комплексні розробки, що стосуються обліку найважливіших банківських операцій. Складність і специфіка банківської сфери висуває на порядок денний необхідність розробки основних теоретичних аспектів обліку господарських операцій у банку, що і є метою даного навчально -методичного посібника.

Змістовий модуль 1. Облік активних операцій комерційного банку

1. РОЛЬ ОБЛІКУ В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ

КОМЕРЦІЙНИМ БАНКОМ ТА ОСНОВИ ЙОГО ОРГАНІЗАЦІЇ

Тема охоплює такі питання.

• Організація обліку в комерційних банках.

• Методологічні основи фінансового обліку в банках.

• Особливості побудови Плану рахунків;

• Структура класів Плану рахункі

• Характеристика параметрів аналітичного обліку.

1.1.Організація обліку в комерційних банках

Бухгалтерський облік у банках є інформаційною системою, що містить вичерпні фінансові відомості про банк як суб'єкт господарської діяльності. Зрозуміло, що бухгалтерська інформація, базуючись на документальних доказах, дає змогу простежити активи банку від моменту, коли було отримано відповідний дозвіл та придбано ці активи, до їх списання чи реалізації.

Те саме стосується і пасивів. Ідеться про часовий період від виникнення зобов'язань до їх погашення. Отже, банк не може успішно функціонувати в конкурентному середовищі без відповідної системи щоденного обліку всіх своїх операцій і зобов'язань. Лише завдяки такому обліку керівництво банку має змогу постійно простежувати перебіг його діяльності, зокрема й ризики, яким він піддається у процесі здійснення банківських операцій. Система бухгалтерського обліку має бути актуальною, надійною, ефективною.

Поряд з наведеними об'єктивними вимогами система бухгалтерського обліку має задовольняти ще й вимоги чинного законодавства та нормативних документів Національного банку України.

Отже, бухгалтерський облік базується на певних правилах визначення, запису, класифікації та інтерпретування операцій або подій, пов'язаних із діяльністю банку. Загалом метод бухгалтерського обліку включає такі елементи:

• документацію та інвентаризацію;

• оцінювання та калькуляцію;

• рахунки та подвійний запис;

• бухгалтерський баланс й звітність.

Бухгалтерські системи банківських установ України комп'ютеризовано, отже бухгалтерські проведення, занесення інформації до щоденних балансів, касових книг і оборотно-сальдових відомостей — виконуються в автоматичному режимі. Проте й за цих умов елементи методу є похідними щодо концепцій бухгалтерського обліку, про які йшлося раніше.

Основу обліку в банках становить підсистема синтетичного обліку. Він здійснюється без деталізації в грошовому вираженні і дає загальне уявлення про виконані операції та зміни в балансі банку. Матеріалами синтетичного обліку є щоденний баланс, касові журнали, зведені оборотно-сальдові відомості. Щоденний баланс і оборотно-сальдові відомості формуються в автоматичному режимі. Касовий журнал складається на персональному комп'ютері (ПК) окремо за прибутком і видатком каси з підрахунком проміжних сум за рахунками, що кореспондують із рахунком каси, та загальної суми журналу в цілому.

Касові журнали друкуються до закриття каси і використовуються для звірки касових оборотів.

Оборотно-сальдові відомості щоденно складаються за виконавцями, а також за особовими рахунками з підбиттям підсумків за кожним балансовим рахунком, що може слугувати відомістю перевірки.

Процедури аналітичного обліку забезпечують відображення банківської операції дуже деталізовано: зазначається дата проведення операції, вид документа, за яким вона проведена, номер кореспондуючого рахунка, сума. Зазначений ступінь деталізації зберігається щодо банківських особових рахунків, які визнано основною формою аналітичного обліку.

Особові рахунки клієнтів ведуться у двох примірниках. Другий примірник (виписка) щодня передається клієнтові. (В угоді на розрахунково-касове обслуговування, що її укладають клієнти з банком, можуть визначатися інші терміни подачі виписок).

До засобів аналітичного обліку, крім особових рахунків, належать штафелі (спрощена форма особового рахунка, застосовувана для позабалансових рахунків), а також картотеки документів, операційні журнали.

Аналітичний облік ведеться згідно з первинними документами. Отже, банки мають змогу контролювати операції як за змістом, так і за формою. Дані аналітичного обліку є також базою для економічного аналізу. Саме вони використовуються для групування за балансовими рахунками тієї інформації, яка далі подається у фінансовій звітності.

Неодмінною умовою отримання вірогідної бухгалтерської інформації є перевірка взаємної відповідності даних кожного з видів обліку.