6.Аудиторские доказательства и документирование аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и соответствующих процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовом (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под процедурами проверки понимают

- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, посколь­ку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежа­щим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотип­ных хозяйственных операций;

характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок;

источник и достоверность информации.

Также необходимо убедиться в том, что бухгалтерская финансовая отчетность соответствует критериям, таким как

Полнота. Этот критерий требует, чтобы в бухгалтерской отчетности в полной мере были отражены все факты хозяйственной деятельности предприятия, все его активы, пассивы и обязательства.

Существование. Этот критерий подтверждает, что все активы, пассивы, обязательства, зафиксированные в отчетности, реально существуют на отчетную дату и в отчетности зафиксированы факты, которые действительно имели место.

Права и обязанности. В соответствии с этим критерием, необходимо, чтобы в отчетности были отражены активы, принадлежащие субъекту на законных основаниях, т.е. по праву собственности, а пассивы характеризовали бы реальный капитал и реальные обязательства организации.

Представление. Он требует, чтобы все факты хозяйственной деятельности были представлены в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов, т.е. все факты должны быть описаны, раскрыты, пояснены.

Оценка. Данный критерий требует, чтобы все активы, пассивы и обязательства организации, а также факты хозяйственной деятельности (т.е. операции) были оценены в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они по­лучены из различных источников, обладают различным содержа­нием и при этом не противоречат друг другу. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств. В ходе осуществления проверки аудитором составляется рабочая документация, содержащая в соответствии с требованиями федерального стандарта записи аудитора о характере, времени, объеме и результатах проведения аудиторских процедур, предусмотренных программой. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профес­сиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Рабочая документация, составляемая по завершении проверки, в соответствии с федеральным стандартом, должна содержать выводы, сделанные на основе полученных в ходе проверки сведений. Завершающим этапом аудита аудитор обобщает всю полученную в ходе проверки информацию, обрабатывает ее и формирует на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Результаты этой работы оформляются в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.