25. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Законодательные и нормативные акты:

- Фед.закон «О бухгалтерском учете»

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению

-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

-Трудовой кодекс РФ

-Налоговый кодекс

-Постановление Правительства «Об особенностях порядка исчисления средней зар.платы»

-унифицированные формы первичной учетной документации по труду и его оплаты

Целью аудита затрат на оплату труда является установление достоверности о расчетах с персоналом, отраженных в отчетности, проверка соответствия методик учета и налогообложения, применяемых в организации действующим нормативным документам.

Объектами аудита являются:

• счета затрат (08,20,23,25,26,29,44,91,97)

• счета расчетов (70,73,68,69,76,75 и др.)

Проверка правильности оформления трудовых отношений с персоналом:

Трудовые отношения регулируются Трудовым Кодексом (ТК) и локальными внутренними актами организации. К их числу относятся:

- Положение об оплате труда и премировании

- Положение об аттестации рабочих мест

- Должностные инструкции (они обязательны, если в трудовом договоре четко и полно не прописаны функциональные обязанности работника)

- Документы о режиме работы организации (Например, перечень работников с ненормированным рабочим днем)

ТК предоставляет достаточно широкие правы работодателям, в частности, именно работодатель организации (кроме бюджетных учреждений) определяет форму и систему оплаты труда. Кроме того, на законодательном уровне установлены определенные нормы, которые обязательны для всех экономических субъектов, к их числу относятся:

1) минимальный размер оплаты труда

2) продолжительность ежегодного отпуска 28 календарных дней

3) продолжительность рабочего времени 8 часов в день, 40 часов в неделю.

4) нормы доплат за сверхурочные, простои, праздничные дни и тд.

В процессе аудита аудитору необходимо ознакомиться со списочным составом организации, категориями персонала, изучить штатное расписание, проанализировать внесенные изменения.

Проверяя штатное расписание аудитор должен знать, что оно имеет унифицированную форму, причем, работники, занимающие одинаковые должности согласно ст. 22 ТК должны иметь равную оплату за свой труд.

Соблюдение требования ТК проверяет также гос.инспекция труда (Трудовые инспекции). Они проводят проверку либо в соответствии с планом, либо по заявлениям и жалобам работников.

За нарушение норм трудового законодательства КоАПом (Кодексом об административных правонарушениях) предусмотрена ответственность в виде штрафа на руководителя от 1000 до 5000 руб. (ст. 5.27), при повторном нарушении руководитель может быть дисквалифицирован, т.е. лишен права занимать руководящие должности на срок от года до 3-х лет, штраф на организацию накладывается в размере от 30 до 50 тыс.руб.

При задержке выплаты зарплаты может наступить уголовная ответственность ст 145 УК. Кроме того за каждый день просрочки работнику должна быть выплачена компенсация из расчета 1/300 ставки рефинансирования, начиная со следующего дня после срока выплаты включая день реальной выплаты.

Отличительные признаки трудовых и гражданско-правовых договоров:

В процессе аудита, аудиторам требуется оценить правильность оформления отношений с персоналом, при этом, как правило, используются трудовые и гражданско-правовые договора.

Многие организации стремятся заключить с гражданами не трудовые, а гр.-правовые договоры, т.к. считают, что подобные отношения более выгодны для организации, поскольку позволяют экономит средства на налогах, от страх.случаев, отпуска, больничные, оплата простоев, различные доплаты).

Кроме того, при оформлении по договорам подряда сокращается объем первичной документации (не нужно оформлять приказ, личную карточку, личное дело, больничные).

Основные отличия трудовых и гражд.-правовых договоров

№	Отличительный признак	Трудовой договор	Гражданско-правовой договор
1	Законодательное регулирование	ТК	Гражд.кодекс
2	Цель договора	Процесс выполнения работы, т.е. выполнение определенной трудовой функции, работа по конкретной специальности, квалификации ст.56	Результат труда, т.е. выполнение конкретной работы, объема и сдача этих результатов заказчику ст.702
3	Стороны в договоре и их отношения	Работодатель и работник, при этом работник подчиняется раб/дателю	Заказчик и исполнитель, предполагается равенство сторон
4	Кто выполняет работы	Непосредственно работник лично	Допускается привлечение субподрядчика (соисполнителя)
5	Оплата	Регулярная з/п в зависимости от квалификации, должности, отработанного времени плюс выплата премий	Регулярность отсутствует, оплата производится за выполненный результат работы, оформленный актом, вознаграждение зависит от качества работы
6	Условия труда	Раб/датель обязан обеспечить условия труда, оборудовать рабочее место, приобрести необходимое оборудование	Место выполнения работы определяется исполнителем по собственной инициативе и всем необходимым оборудованием исполнитель обеспечивает себя сам
7	Регламентация процесса труда	Работки должен подчиняться правилам внутреннего распорядка	Исполнитель выполняет работу в удобное для себя время
8	Документооборот	Приказ о приеме на работу, заявление работника, трудовой договор, личная карточка, оформление трудовой книжки, табель учета раб.времени.	Договор, акт выполненных работ
9	Гарантия компенсации	Оплата отпусков, больничных, простоев не по вине работника, сверхнормативных, праздничных, компенсация на период командировки, сохранение среднего заработка и тд.	-
10	Срок действия договора	Либо на неопределенный срок, либо срочный договор	Как правило, договора заключаются на короткий, определенный период времени с обязательным указанием даты начала и окончания этих работ

Если договоры неправильно оформлены, то по инициативе налоговых органов или ФСС, они могут быть переквалифицированы. Переквалификация возможна только в судебном порядке.

Правильность начислений заработной платы и удержаний из нее :

При проверке этого вопроса рекомендуется сверить штатное расписание организации с лицевыми счетами работников, табелями учета рабочего времени, нарядами на сдельный работы.

Типичной ошибкой при начислении з/п является то, что все начисления отражают по Дт сч. 20, при этом не учитывается ни сфера деятельности работников, ни виды выполняемых ими работ.

Наиболее типичные ошибки в части начисления з/п

№ п/п	Отнесено в Дт 20	Суть нарушения	Последствия
1	Начислена з/п за доставку ОС и выполнение монтажных работ	Не ведется раздельный учет текущих расходов и затрат на формирование первонач.стоимости ОС	Завышена с/с работ, занижена первонач.стоимость ОС, занижен налог на имущество. Указанные затраты необходимо было учесть на счете 08
2	Начислена з/п работникам, занятым модернизацией и реконстр. ОС	Не ведется раздельный учет текущих расходов и затрат на формирование первонач.стоимости ОС	Завышена с/с работ, занижена первонач.стоимость ОС, занижен налог на имущество. Указанные затраты необходимо было учесть на счете 08
3	Начислена з/п за доставку материалов	Неправильно сформирована стоимость материалов	Искажена и завышена с/с, занижена стоимость приобретенных материалов. Указанные начисления необходимо было учесть по счету 10,15,16
4	Начислена з/п аппарату управления организации	Нарушены правила бух.учета, согласно которым подобные затраты должны отражаться как общехоз. расходы на счете 26	Искажается реальная величина управленческих расходов и затрудняется анализ с/с работ
5	Начислена з/п работникам, занятым ликвидацией ОС	Согласно ПБУ 10/99 подобные затраты входят в состав прочих расходов организации, которые в с/с не включаются	Искажена с/с работ. Эти затраты нужно было учесть на счете 91

При аудите начислений работникам обращается внимание на правильность учета расчетов отпускных сумм, больничных.

Достаточно часто встречаются ошибки, связанные с неправильным учетом сумм отпускных, приходящихся на смежные периоды. В соответствии с правилами бух.учета к текущим расходам относится оплата только тех дней отпуска, которые приходятся на текущий месяц.

Начисление отпускных, приходящихся на следующий месяц, необходимо учитывать как расходы будущих периодов, следует помнить, что страховые взносы, которые начисляется на эти суммы показывается в месяце начисления.

Особенности аудита затрат на оплату труда для целей налогообложения прибыли:

Перечень расходов, которые признаются в качестве затрат на оплату труда содержится в ст.255 НК. Согласно этой статье к затратам на оплату труда относятся любые начисления в пользу работников в денежной и натуральной форме, стимулирующие надбавки, компенсации, связанные с режимом работы, либо с условием труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, все виды доплат, расходы, связанные с содержанием работника, предусмотренные в коллективном или трудовом договоре.

Данные перечень является открытым, т.е. организация вправе включить в состав затрат на оплату труда любые виды поощрений (например, оплату проезда, компенсации питания и тд.) и уменьшить налог на прибыль.

Кроме того, необходимо также учитывать, что имеются виды выплат, которые не при каких обстоятельствах не разрешается принимать в качестве затрат на оплату труда. Эти выплаты поименованы в ст.270 НК РФ, в т.ч. мат.помощь, различная оплата путевок, оплата товаров личного потребления.