11. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам

Налоговый аудит – выполнение специального аудиторского задания по проверке БО и НО организации с целью выражения мнения о степени ее соответствия требованиям законодательства.

В зависимости от масштаба организации налоговый аудит может быть частью общего плана аудита или проводиться как специальное аудиторское задание в рамках инициативного аудита.

При разработке программы обязательной аудиторской проверки расчетов с бюджетом может быть запланировано двояко: в виде самостоятельного раздела или осуществляться с аудитом иных разделов программы.

Правильность исчисления НДС по реализованным ТРУ целесообразно проверять с учетом формирования выручки и правильности осуществления расчетов с покупателями. Аудит НДС по оприходованных ТРУ проводится при аудите с поставщиками и подрядчиками. НДФЛ и страховые взносы – с расчетами по ОТ.

Выделяют 3 этапа аудита расчетов с бюджетом:

1 этап предварительная оценка системы налогообложения организации

1) изучить специфику бизнеса 2)определить перечень налогов 3)определить значимые налоги 4)оценить СВК в части расчетов с бюджетом 5) ознакомиться с полномочиями должностных лиц 6)ознакомиться с материалами прошлых проверок

Т.об. собрав информацию о деятельности организации аудитор может определить вопросы требующие глубокого изучения, зоны рисков.

2 этап проверка правильности исчисления и уплаты налогов.

Комплексный аудит – проверка всех налогов. Тематический – более глубокая проверка уплаты отдельных налогов. По каждому налогу аудитор должен установить: правильность исчисления НБ, налоговых ставок, льгот, вычетов, распределение налогов по бюджетам, правильность исчисления и уплаты авансовых платежей, своевременность перечисления налогов в бюджет, правильное составление налоговых деклараций, правильность ведения БУ.

Источники информации: УП, БО, НО, налоговые регистры, первичные документы, регистры БУ.

3 этап оформление результатов аудита и представление их руководству организации. Аудитор готовит: отчет, заключение, иная форма, согласованная с руководством.

Если в процессе аудита бухгалтер не смог исправить ошибки, то аудитор должен написать письмо-уведомление на имя руководителя организации.

При подготовке рекомендаций и предложений клиентам по оптимизации н/о аудитор должен соблюдать принцип осторожности в своих суждениях и выводах. Любые рекомендации аудиторов должны соответствовать требованиям законодательства.

12.Аудит расчетов с учредителями по выплаченным доходам и использованию прибыли.

При аудите этого сегмента аудиторами исследуются счета: 75.2, 84, 70, 68, 82, 50, 51 . Проверяя правильность расчетов с учредителями, аудитор должен познакомиться с учредительными документами, с протоколами собраний учредителей и другими распоряжениями учредителей, на основании которых могут делаться проводки по Дт 84 (использование прибыли)

Выплата дивидендов, как правило, производятся по итогам года после рассмотрения финансовых результатов и оформленным решениям учредителей (собранием учредителей). Допускается выплата промежуточных дивидендов. Источникам выплаты дивидендов является чистая прибыль после налогообложения, которая определяется по данным бух учета. Выплата дивидендов по итогам квартала несет в себе налоговые риски.

Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться за счет специально созданного резервного фонда. Сроки и порядок выплаты дивидендов прописаны либо в уставе организации, либо в решении собрания учредителей. Дивиденд – часть ЧП организации, распределенной между акционерами пропорционально их вкладам в УК.

Учредителями могут также направлять часть чистой прибыли на оформление резервного фонда и другие цели.

Аудитору следует иметь в виду, что если общество произвело начисление промежуточных дивидендов, то существует риск того, что по итогам года сумма полученной чистой прибыли может оказаться меньше суммы выплаченных дивидендов. В этом случае, аудитор должен тщательно изучить налогообложение этих сумм.

В настоящее время, налог с доходов и дивидендов составил 9% с резидентов, 15% - с нерезидентов. С 2008 года НК введена ставка 0% с дивидендов – применительно, если вклад учредителя превысил 500 млн.р. более года и его доля более 50%.

Факт начисления дивидендов отражается бухгалтерской записью Д84 К75.2. Эта запись отражает начисление дивидендов неработающим в данной организации. Начисление дивидендов акционерам, работающим в организации, отражают через 70 счет.

В некоторых случаях организации не вправе производить начисления дивидендов, даже если они получили ЧП по балансу:

1) если имеется неоплаченная доля в УК (Д сальдо по сч.75);

2) если организация имеет признаки банкротства или несостоятельности, либо может стать таковой после выплаты дивидендов.

ЧП может быть направлена на образование резервного фонда; для АО создание этого резервного фонда обязательно в объеме не менее 5% от УК (но может быть и больше); ООО по закону, резервный фонд создавать не обязаны.

Резервный фонд разрешено использовать только на покрытие убытков, а у АО кроме того, разрешено направлять его на выкуп собственных акций, если отсутствуют денежные средства, а также на выкуп облигаций при их погашении:

- покрытие убытка за счет резервного фонда Д82 К84;

- выкуп собственных облигаций Д82 К66;