10.Аудит расчетов по кредитам и займам

Целью аудита является получение достоверных документов о достоверности задолженности и проверка соответствующих методик учета применяемых организацией. Основные нормативные документы: ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»; ГК, НК РФ. Источники информации: договоры, дополнительные соглашения к ним, положения по учетной политике, выписки банков, платежные поручения; учетные регистры по счетам 66, 67, 58, 51, 52, 91 и др., бухгалтерской отчетности Ф№1, Ф№2, налоговые регистры и декларация по налогу на прибыль. В процессе аудита необходимо решить следующие задачи и выполнить аудиторские процедуры:

- проверить правильность оформления кредитных и заемных операций;

- оценить реальность учтенных сумм кредитов и займов на счетах БУ и в отчетности;

- оценить правильность расчетов % по кредитам и займам и их отражение в БУ и НУ;

- проверить целевое использование кредитов и займов.

Для того чтобы оценить объем информации, определить время, необходимое для проверки, аудиторы путем опроса составляют лист предварительного планирования по данному сегменту аудита. Составление таких документов предусматривают стандарты аудита. Лист предварительного планирования по аудиту кредитов и займов.

1) Объем операций по привлечению кредитов	Указывается количество договоров по получению кредитов, их суммы, сроки
2) Количество договоров займа	Количество договоров займа, суммы и сроки
3) Назначение и целевое использование привлеченных кредитов и займов, в т.ч.: - на создание инвестиционных активов; - покупка ОС; - закупка ТМЦ; - прочие текущие нужды.	Для определения объема заемных средств

Приступая к аудиту, аудитор знакомится с имеющимися договорами. В своих рабочих документах описывают характеристики договоров, в т.ч. кредиторов, сроки привлечения заемных средств, ставки по кредитам, вносилось ли обеспечение по кредитам и др. Отношения по договорам кредитов и займов регулируются ГК РФ, в части ст.819 (кредиты) и ст.809 (займы). Согласно ст.819 по кредитному договору, кредитная организация или банк обязуется предоставить заемщику деньги на определенный срок и под определенные %. Таким образом сфера применения кредитного договора ограничивается 3мя условиями:

- кредит можно получить только от банка;

-на определенный срок;

-под %;

- только деньгами или в валюте;

- кредит обязательно бывает возмездным.

Отношения сторон по договору займа свидетельствуют, что заимодавец передает заемщику не только деньги, но и вещи и иное имущество, наделенное родовыми признаками. Заемщик обязуется вернуть определенную сумму займа или равное количество полученных вещей. Договора займа называют договорами ссуды. Договор займа может заключаться с любой организацией, физическим лицом и никаких ограничений нет, лицензий не требуется. Изначально, договор займа считается возмездной сделкой, но в отличие от кредитного договора, он может быть беспроцентным. Причем, условие должно быть обязательно записано в тексте самого договора. Если условие о процентах не будет прописано, то договор считается процентным и по нему обязаны уплачиваться проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Риск договоров с такой формулировкой заключается в том, что у заимодавца налоговые органы потребуют доначислить внереализационный доход и доплатить налог на прибыль. Соответственно риск имеется и в тех случаях, когда заключается договор поставки и в нем указано, что товар продается на условии коммерческого кредита (%-ты, как правило, не указываются). У продавца также возникает налогооблагаемый доход в виде % по кредиту в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ. Достаточно часто возникает вопрос о том, какие % могут указываться в договоре займа. Исходя из сложившейся арбитражной практики – любые, в т.ч. беспроцентные. Объектом по договору займа может быть имущество, при этом, данное имущество переходит в собственность заемщика, т.е. по сути, происходит реализация, а это значит, что данная операция должна быть оформлена соответствующими товарными документами в БУ и при налогообложении должна быть отражена выручка и начислен НДС с этой реализации. По договорам займа всегда начисляется НДС. Передача денежных средств в заем НДС не облагается, т.к. эта операция освобождается от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Проверяя бухгалтерские записи по полученным кредитам и займам, нужно учитывать новые требования ПБУ 15/2008. В соответствии с п.2 ПБУ, основная сумма долга по кредитам и займам отражается в БУ в составе кредиторской задолженности в сумме указанной в договоре. Т.е. если по договору фактически была получена меньшая сумма, чем предусмотрено в договоре, то в БУ задолженность должна быть отражена в сумме договора, а недополученные суммы должны быть раскрыты в пояснительной записке.

В новом ПБУ 15/2008 отменено деление задолженности по полученным кредитам и займам на краткосрочные и долгосрочные, и, как следствие, на просроченные и срочные. Соответственно из ПБУ исчезли упоминания о переводе задолженности из краткосрочной в долгосрочную. При этом информация о сроках погашения задолженности должна раскрываться в пояснительной записке. В План счетов никаких изменений не было внесено, т.е. остался и действует счет 66 и 67; кроме того, в балансе задолженность также подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.