19. Аудит займов, выданных организацией

Многие организации выдают займы юридическим и физическим лицам под и без %. Проверяя эти договоры, аудитор должен проанализировать правильность отражения операций в БУ и НУ. В БУ выданные займы отражаются в зависимости от условий договора. % займы учитываются как финансовые вложения на сч.58, без % - прочая ДЗ на сч.76. в НУ % отражаются как внереализационные доходы ежемесячно, независимо от факта получения денег. На сумму причитающихся % организация обязана выставить сч-ф, указав в ней что эта операция НДС не облагается. % нужно начислять и выставлять сч-ф и по тем договорам в которых не сказано что они являются без %. Операции по выдаче займов в денежной форме освобождаются от НДС, в натуральной – нет. Отсутствие сч-ф на сумму выданных % приводит к штрафу по ст.120 НК=10т.р.

Часто организация выдает займы работникам без %, по низкой ставке. Аудитор долже6н проверить правильно ли организация исчислила НДФЛ с работника. Т.к. организация выдающая займы без %, с % меньше чем 2/3 от ставки реф-я ЦБ, то у работника образуется доход, облагаемый НДФЛ в виде материальной выгоды. Налоговая ставка по обложения материальной выгоды=35%. Удерживается налог при возврате займа.

20. Аудит операций по валютному счету

Цель: проверка достоверности остатков отражаемых в бухгалтерском учете с остатками на валютных счетах (счет 52). Проверить законность и соответствие валютных операций осуществленных организацией законодательству.

Нормативная база: ФЗ – «О валютном регулировании и валютном контроле» №173 ФЗ от 17.10.2003, действует с 18.06.2006г; ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», НК РФ, КОАП, УК РФ, нормативные документы ЦБ РФ.

Источники информации – договоры банковского счета, внешнеторговые контракты, паспорта сделок, таможенные декларации.

Валютные операции и ответственность за их нарушения.

Виды нарушений	Ответственность
1. Осуществление расчетов с нерезидентами наличной валютой (через кассу)	75-100 % от суммы сделки (п.1 ст.15.25 КОАП РФ)
2. Нарушен порядок открытия валютного счета, в т.ч. в заграничном банке	Для организации: 50-100 тыс. руб., должностных лиц: 5-10 тыс. руб. (п.2 ст. 15.25 КОАП РФ)
3. На валютный счет своевременно не поступила выручка от иностранных покупателей	Если сумма платежа менее 5 млн. руб., то штраф в размере от 75%-100% от суммы не поступивших денег (п.4 ст. 15.25 КОАП РФ). Если не получен платеж на сумму более 5 млн. руб., то руководитель компании привлекается к уголовной ответственности (ст. 193 УК РФ).
4. Иностранный поставщик своевременно не возвратил авансы за не ввезенные товары, работы, услуги	Аналогично п.3
5. Организация не предоставила отчетность по валютным операциям или нарушает сроки хранения документов по валютным операциям	Для организации: 40-50 тыс. руб. Должностное лицо: 4-5 тыс. руб. (п.6 ст.15.25 КОАП)
6. Нарушение порядка ввоза, вывоза, пересылки российской валюты или ценных бумаг.	Организация: 5-10 тыс. руб. Должностное лицо: 1-2 тыс. руб. (п.7 ст. 15.25 КОАП)

Поверить правильность ведения валютных операций и соблюдения валютного законодательства могут представители банков, таможенной службы, налоговых органов, подразделения Рос. Фин. Надзора (Федеральная служба финансово-бюджетного надзора) и д.р.

Контролеры из этих ведомств имеют право требовать любые документы и составлять протоколы о нарушениях, однако окончательное решение об ответственности за допущенные нарушения и штрафы может выносить только РосФинНадзор. Поэтому, все ведомства могут проводить проверки, а решение передавать в РосФинНадзор.

Аудитору необходимо обращать особое внимание на даты совершения валютных операций, т.к. именно исходя из этого, определяется курс для пересчета валюты в рубли. В соответствии с ПБУ 3/2006 датой совершения операции является день возникновения права принять к учету активы и обязательства по данной операции.

Даты совершения операции, установленные в ПБУ 3/2006.

Виды операций в валюте	Дата совершения операции
1. Операции по банковским счетам	Дата поступления/списания средств в иностранной валюте
2. Кассовые операции	Дата поступления/выдачи из кассы иностранной валюты или денежных документов
3. Доходы организации	Дата признания дохода в учете
4. Расходы организации (в т.ч. импорт ТМЦ)	Дата признания расхода в учете, в т.ч. по приобретению ТМЦ
5. Расходы по служебным командировкам	Дата утверждения авансового отчета
6. Вложения в ОС и НМА	Дата признания затрат во внеоборотные активы (т.е. речь идет о счете 08)
7. Составление бухгалтерской отчетности	Отчетные даты (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря)

Пересчет активов и обязательств в валюте в бухгалтерском учете всегда производится по официальному курсу ЦБ РФ, хотя фактически валютные операции могут совершаться по иным валютным курсам.

При проведении пересчета у организации образуются курсовые разницы, которые должны отражаться в том отчетном периоде, к которому относится дата использования обязательств. Включают курсовые разницы в БУ в состав прочих доходов (расходов), в НУ во внереализационные доходы или расходы ( в БУ есть исключение – курсовые разницы по вкладам в УК, учитываются на счете 83 «Добавочный капитал»).

Проверяя правильность валютных операций, аудитор должен учесть:

Пересчет стоимости имущества и вкладов в Уставный капитал производится только на дату совершения операций, в дальнейшем никаких корректировок с этим имуществом не производится

Кроме того, не производится никаких корректировок по суммам полученных и перечисленных авансов, предоплатам.

При формировании первоначальной стоимости ОС и НМА, пересчет валюты в рубли производится в момент отражения объектов на счете 08.

Стоимость ТМЦ пересчитывается при оприходовании на счете 10 или 41.

Валютные обязательства сторон, задолженности по займам, кредит, пересчитанный на дату совершения операции и на каждую отчетную дату. Выручка от реализации товаров пересчитывается в рубли 1 раз в момент перехода права собственности покупателю и в дальнейшем не подлежит корректировке.