18. Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций является часть аудита цикла оплаты. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильность их отражения в балансе и главной книге.

При проведении аудиторской проверки аудитор руководствуется следующими нормативными документами:

Положение о порядке ведения кассовых операций, утвержд. ЦБ РФ № 40 от 10.1993 г.

ФЗ № 58 от 22.05.03 г. « О применении ККТ»

ГК РФ

Кодекс об Административных правонарушениях.

Кассовые операции во многих организациях осуществляются в значительных объемах и носят массовый характер. Процесс аудита кассовых операций отличается тем, что кассовые операции в любой организации, независимо от формы собственности, вида деятельности оформляются одинаковыми документами:

Приходный кассовый ордер;

Расходный кассовый ордер.

Аудиторские процедуры, которые используются при проверке кассовых операций:

Инвентаризация кассы;

Обследование помещения кассы;

Опрос;

Анкетирование;

Проверка соблюдения установленных на предприятии правил совершения некоторых операций (лимитов кассы);

Проверка правильности составления первичных документов, записей, регистров.

Состав денежной наличности в кассе включает в себя не только деньги, но также и ценные бумаги, бланки строгой отчетности, денежные документы.

В процессе аудиторской проверки, по соглашению с заказчиком инвентаризация в кассе может проводиться неоднократно. Причем проведение инвентаризации должно проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Если принято решение о проведении инвентаризации, а кассир отсутствует, то аудиторы могут опечатать помещение кассы, до прихода кассира.

Инвентаризация денежных средств начинается с составления кассиром отчета на момент проверки. Отчет кассира представляет собой 2-й лист кассовой книги. Все организации обязаны вести одну кассовую книгу, а кассир должен заносить туда свои данные. Кассовая книга открывается на 1 год в ручном или автоматизированном виде. Если кассовая книга ведется вручную, то с начала года она нумеруются, и хранится у кассира. Отчет кассира проверяется аудиторами, к нему прикладываются все первичные документы, которые прошли по кассе на момент проверки. Отчет представляет собой расписку, в которой кассир дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет, и что к моменту инвентаризации в кассе нет, не оприходованных и не списанных в расход денег. После этого отчет визируется, брошюруется и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании этого отчета составляются проводки по счету 50 и выводится остаток по кассе.

После этого кассир начинает пересчет кассовой наличности, начиная с сомой крупной купюры и заканчивая разменными монетами. Полученный результат сравнивается с остатком по счету 50, в результате чего устанавливается недостача, излишек, либо устанавливается, что излишков и недостач не обнаружено.

По итогам инвентаризации составляется акт типовой формы, который приведен к документу «Порядок ведения кассовых операций». Этот акт дополняется в случае выявления нарушений или рекомендаций.

По результатам инвентаризации составляются следующие проводки:

Излишек оформляется приходным кассовым ордером: Д 50 К 91

Недостача оформляется расходным кассовым ордером. Д 94 К 50, Д 73 К 94

Д 50,70 К 73 –если виновник найден

Д 91 К 94 – если виновное лицо не найдено

При проведении аудиторской проверки кассы, аудиторами обследуется кассовое помещение, на предмет соответствия кассового помещения установленным требованиям, которые сформулированы МВД. Также аудиторы проверяют наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром, причем договор может заключаться с лицом достигшим 18 лет, и полностью дееспособным. Также аудиторы знакомятся с приказом о приеме на работу и личным делом кассира. На приказе о приеме на работу делается заметка о том, что кассир ознакомлен с порядком ведения кассовых операций.

Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, т.к. в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Этот лимит устанавливается банком ежегодно. Каждый банк периодически проверяет соблюдение кассовой дисциплины. Как правило, банком проверяются 3 календарных месяца. Превышение установленного лимита в кассе допускается лишь в :

в период выплаты з/п сотрудникам предприятия;

На сумму невыплаченной з/п.

За превышение лимита КоАП устанавливает следующие санкции:

Штраф от 400 до 500 МРОТ на юридическое лицо;

Штраф от 40 до 50 МРОТ на должностное лицо.

Далее проверяется правильность оформления приходных и расходных ордеров, бух. проводки. Проверяя кассу аудиторы обращают внимание на соблюдении лимита расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами (100 тыс. руб. по одной сделке).