16. Аудит расчетов по ндфл

При аудите этого вопроса аудитором используются нормы гл.23 НК РФ. В соответствии этой статьей физические лица получающие доход являются налогоплательщиками, а организации производящие выплаты доходов являются налоговыми агентами. Налоговые агенты в соответствии с НК РФ обязаны:

исчислить налог;

удержать налог;

перечислить налог в бюджет.

Причем удержание НДФЛ можно производить только из средств выплачиваемых налогоплательщикам.

Расчет налоговой базы налоговые агенты обязаны вести по каждому налогоплательщику, и для этого предусмотрен специальный налоговый регистр «Карточка по учету доходов физических лиц». В этот регистр должны включаться все налогооблагаемые доходы.

Необлагаемые НДФЛ доходы в карточке не отражаются. Однако по выплатам в пользу физических лиц частично освобождаемым от уплаты НДФЛ (призы, подарки, материальная помощь до 4 тыс. руб. в год) информация о выплаченных доходах должна отражаться в карточке, т.к. после превышения установленного лимита указанные доходы становятся налогооблагаемыми.

Виды нарушений и ошибок, встречаемых при расчете НДФЛ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются без заявления работника.

В ст. 218 п.3 сказано, что основанием для предоставления вычета является заявление работника и (или) иные оправдательные документы . К таким документам дающим право на вычет относятся:

Справки о составе семьи;

Справка об обучении на дневной форме;

Справка об инвалидности;

Копии свидетельств о рождении и т.д.

К выплатам по гражданско-правовым договорам стандартные вычеты не применяются.

Налоговые вычеты применяются к доходам облагаемым по ставке 9,30,35 %-ов.

В соответствии с гл.23 НК РФ все виды вычетов предусматриваются только к доходам, облагаемым по ставке 13 %.

Ошибки при налогообложении нерезидентов.

Нерезидент это лицо прибывшее за границу более 183 дней в течении 12 месяцев предшествующих расчету.

Физические лица вносят налог в кассу со стоимости полученных подарков, товаров, услуг.

Обязанности налоговых агентов по взиманию налога установлено в ст. 226 п.4 НК РФ. Из этого следует, что налоговый агент должен удержать НДФЛ только при выплате денежных средств, если денежные средства не выплачены, то организация должна сообщить об этом в налоговые органы, чтобы они сами взыскали налог с налогоплательщика.

Налог начисляется в момент выплаты доходов физическим лицам

В соответствии со ст. 223 при оплате труда, НДФЛ начисляется в последующий день месяца за которым был начислен доход, т.е. действует правило, что НДФЛ начисляется одновременно со днем начисления заработной платы, независимо от времени выплаты заработной платы.

Ошибки в учете и налогообложении материальной помощи.

В бух. учете выплату материальной помощи как правило отражают следующей записью: Д 91.2 (84) К 50

Данная запись является методически не верной, т.к. более правильной является запись с отражением по счету 70, т.е.:

Д 91.2 (84) К 70

Выплаты материальной помощи проверяют тщательно, т.к. в пределах 4 тыс. руб. она не облагается налогом и не отражается в налоговой карточке, а свыше этой суммы за календарный год облагается НДФЛ по ставке 13%. Имеются случаи, когда материальная помощь не облагается НДФЛ независимо от суммы (выплаты в связи со смертью родственников, выплаты родственникам умершего и т.д.). В таком случае к заявлению на материальную помощь необходимо приложить копию свидетельства о смерти.

Удерживается НДФЛ с пособий в связи с несчастными случаями на производстве и т.д.