Тема 6. Учет основных средств

Понятие основных средств, их классификация и оценка

Основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, исполь­зуемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода. Стоимость единицы, которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законода­тельством к основным средствам вне зависимости от их стоимо­сти).

Постановлением Министерства финансов Республики Бела­русь от 23 марта 2004 года № 41 «Об установлении лимита отне­сения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» установлено, что средства труда, относимые к оборот­ным средствам, стоят в пределах 30 базовых величин за едини­цу, а ковры и ковровые изделия в пределах 10 базовых величин за единицу (без налога на добавленную стоимость). Такие пред­меты учитываются на счете 10 «Материалы». Следовательно, орудия труда, стоимость которых более такого лимита, относят­ся к основным средствам и учитываются на счете 01 «Основные средства».

На счете 01 «Основные средства» отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, а также в запасе, на консервации, полу­ченных в аренду (лизинг), доверительное управление.

В состав основных средств входят: здания, сооружения, пе­редаточные устройства, машины и оборудование, вычислитель­ная техника, измерительные и регулирующие приборы и устрой­ства, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, внутрихозяйственные дороги, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель (осушительные, оросительные и другие ме­лиоративные работы), капитальные вложения в арендованные основные средства, а также земельные участки и объекты при­родопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.

Не относятся к основным средствам: молодняк животных и животные на откорме, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат.

Независимо от срока службы в составе основных средств не учитываются специальные инструменты и приспособления, не имеющие универсального применения и предназначенные для изготовления отдельных видов продукции (пресс-формы и пр.), машины и оборудование, являющиеся продукцией предприятий-изготовителей или товарами в торговых организациях, а также быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

В бухгалтерском учете используется несколько признаков классификации основных средств.

По принадлежности (праву собственности) основные сред­ства подразделяются на собственные, которые учитываются на балансовом активном счете 01 «Основные средства», и арендо­ванные (взятые в аренду за определенную плату), учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Особенностью всех забалансовых счетов является то, что ос­татки средств по ним не отражаются в балансе предприятия, и не производится двойная запись - полученные в аренду основные средства записываются по дебету счета 001, а при возврате их арендодателю - по кредиту данного счета без корреспонденции с другими счетами.

По назначению основные средства делятся на производст­венные и непроизводственные. К непроизводственным средствам, учитываемым на балансе предприятия, относятся объекты жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового, меди­цинского и спортивного назначения (жилые дома, детские учре­ждения, библиотеки, стадионы и т.д.).

По степени использования основные средства в учете под­разделяются на действующие, бездействующие, находящиеся в аренде, в запасе.

Основные средства делятся по видам в зависимости от нату­рально-вещественного состава — здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. (на основе действующего классификатора основных средств). Группировка основных средств дана во Вре­менном классификаторе основных средств и нормативных сро­ков их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2000 года № 186.

По каждому виду основных средств, по каждой единице должен быть аналитический учет основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, выполняющий самостоятельно свои функции: предмет, законченное устройство или комплекс предметов со всеми при­способлениями.

В текущем бухгалтерском учете основные средства учиты­ваются по первоначальной стоимости, и эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимости продукции, на при­быль.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретен­ных за денежные средства, слагается из суммы фактических за­трат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая: договорную (покупную) цену объекта; услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядчика и других организаций), связанные с приобретением, сооружением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; расходы на проектно-изыскательские работы, подготовку территории, ее благоустройство (при строительстве объекта); налог на приобретение транспортных средств; иные налоги и затраты по приобретению основных средств, если они затем не возмещаются по законодательству.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, вне­сенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд (скла­дочный капитал), устанавливается в денежной оценке, согласо­ванной учредителями (участниками) на дату подписания учре­дительных документов. В случаях, предусмотренных законода­тельством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, по­лученных от других организаций и физических лиц безвозмезд­но (по договору дарения), а также в качестве субсидии государ­ства, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходо­вания. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (справки организаций-изготовителей на аналогичную продукцию; сведения о ценах, опубликованных в журналах, каталогах).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретен­ных в обмен на другое имущество, признается стоимость обме­ниваемого имущества, числящегося в бухгалтерском учете.

От первоначальной стоимости основных средств вычисляет­ся амортизация (износ). Если из первоначальной стоимости вы­честь сумму амортизации, то получим остаточную стоимость, по которой основные средства записываются в балансе. В при­ложении к балансу справочно записывается первоначальная стоимость и сумма амортизации (без включения их в итог балан­са).

Изменение первоначальной стоимости допускается в случае переоценки основных средств, при достраивании, дооборудова­нии, реконструкции и частичной ликвидации объектов.

При капитальном ремонте первоначальная стоимость основ­ных средств не увеличивается, а его стоимость относится на из­держки производства.

Существует также понятие «восстановительная стои­мость». Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко (особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату. То для правиль­ности учета основных средств (приведение в соответствие с ана­логичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновления основных средств предприятия всех форм собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Восстановительная стоимость принимается на баланс в качестве первоначальной стоимости.

С введением в действие 1 января 2002 года новой амортиза­ционной политики в Республике Беларусь, в частности Положе­ния о порядке начисления амортизации основных средств и не­материальных активов, появилось понятие «амортизируемая стоимость».

Амортизируемая стоимость - это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете и которая частями включается в затраты на производство и реали­зацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения в течение срока использования.

Учет поступления основных средств

Основные средства на предприятие поступают:

• в результате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом. Они принимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по акту приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1);

• в результате приобретения за плату у юридических и физи­ческих лиц и оприходуются по акту приемки-передачи или по акту купли-продажи;

• в результате внесения основных средств учредителями предприятия в виде вклада в уставный фонд по договорной це­не - оформляются актом приемки-передачи и актом экспертизы;

• в результате безвозмездного получения от других пред­приятий и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа- по акту приемки-передачи. Акты составляются на каж­дый объект или группу однотипных объектов, поступивших од­новременно. Для составления актов приемки-передачи директор назначает комиссию. Акт действителен после утверждения его директором.

К акту прилагаются оправдательные документы на поступ­ление объекта, его цену: товарно-транспортные накладные, сче­та, закупочные акты, справки и т.д.

В акте приемки-передачи основных средств указывается по­ставщик (изготовитель), дата ввода в эксплуатацию, первона­чальная стоимость, сумма амортизации (для объекта, бывшего в употреблении), норма и шифр амортизации, местонахождение, источник финансирования капитальных вложений (прибыль предприятия, оборотные средства на расчетном счете, кредиты, амортизационный фонд).

На основании акта бухгалтер заполняет инвентарную кар­точку на весь период эксплуатации объекта. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Бух­галтер составляет опись карточек.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваи­ваться другим объектам в течение 5 лет, начиная с года, сле­дующего за годом списания.

По объектный учет основных средств может осуществляться в инвентарной книге с указанием всех необходимых сведений по каждому объекту.

Первичные учетные документы могут составляться на бу­мажных и(или) машинных носителях информации. С 1 января 2005 года вступило в силу постановление Министерства финан­сов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 года № 168 «Об ут­верждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных ак­тивов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (формы первичных документов даны в № 31 журнала «Главный бухгал­тер» за 2004 год, стр. 9-40).

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету по пер­воначальной стоимости отражается по дебету счета 01 «Основ­ные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке ос­новных средств производится по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств», т.е. не включаемых в первоначальную цену строящегося или приобретенного объекта основных средств исходя из действую­щего законодательства;

08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-8 «Приобретение взрослых животных»;

08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конст­рукторских и технологических работ» и другие субсчета.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на конец месяца или года показывает величину капитальных вло­жений в незавершенное строительство, незаконченные процессы, но приобретению основных средств, нематериальных активов, по формированию основного стада.

При продаже вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», а при безвозмездной передаче в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» ведется строго по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и по каждому виду затрат, а по формированию основного стада - по видам животных (лоша­ди, овцы, свиньи, крупный рогатый скот и др.).

С 1 августа 2004 года вступила в силу Инструкция о по­рядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная Министерством финансов Республики Беларусь от 9 июля 2004 года № 110 в качестве изменений и дополнений к Инст­рукции от 20 декабря 2000 года № 127.

Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость.

Различают износ физический и моральный. Возмещение ба­лансовой стоимости происходит путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного по­гашения стоимости данного объекта.

В Республике Беларусь появилась необходимость разработки и реализации новой амортизационной политики.

С 1 января 2002 года введено в действие Положение о по­рядке начисления амортизации основных средств. Но с введением Типового плана счетов Поло­жение заменено Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств, вступившей в силу с 1 июля 2004 года.

Необходимо представлять различие между понятиями «износ основных средств» и «амортизация основных средств». Износ это технико-экономический показатель степени физической из­ношенности объекта или моральное устаревание по сравнению с новыми аналогами.

Амортизация — это экономический показатель степени вос­становления затраченного капитала в основные средства.

Сумма амортизации включается в издержки производства (обращения) и возвращается организации в составе выручки за реализованную продукцию (работы, услуги). Организации, таким образом, получают возможность устаревшие объекты основных средств списывать и приобретать но­вые, более современные высокопроизводительные средства, а также возводить здания, сооружения.

В Инструкции дается четкое определение основных средств, и что они являются основными средствами при одно­временном соблюдении двух условий:

1. использование их в хозяйственной деятельности органи­зации более 12 месяцев;

2. их стоимость должна превышать величину, установлен­ную в учетной политике организации в соответствии с законода­тельством (в 2004 году лимит составлял более 30 базовых вели­чин, а ковры и ковровые изделия более 10 базовых величин).

В случаях временного прекращения эксплуатации основных средств, участвующих в предприни­мательской деятельности (простой, вызванный полной останов­кой производства, простой продолжительностью свыше трех месяцев, нахождение в запасе, на консервации в соответствии с законодательством), а также по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не явля­ется предметом деятельности организации), амортизация в бух­галтерском учете отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств».

Амортизация от стоимости основных средств, не участвующих в предпринимательской дея­тельности, относится на внереализационные расходы в следую­щих случаях:

в случаях начисления амортизации по объектам:

• переданным сторонним организациям по договорам без­ возмездного пользования и по этой причине не участвующим в предпринимательской деятельности;

• не участвующим в предпринимательской деятельности, на­ходящимся в производственных подразделениях организации, а также по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации (при осуществлении ими коммерческой деятельности);

• по объектам, не участвующим в предпринимательской дея­тельности и временно не эксплуатируемым вне зависимости от места нахождения, отражается по дебету счета 92 «Внереализа­ционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом сче­тов 02 «Амортизация основных средств».

Важным первоначальным моментом амортизационной поли­тики является правильное определение организациями сроков полезного использования, нормативных сроков службы и норм амортизации основных средств. Не­обходимо четко знать содержание всех этих понятий. Есть поня­тие «срок службы» - это фактический срок службы основных средств, в течение, которого объект сохраняет свои потребительские свойства.

Срок полезного использования применяется для установле­ния продолжительности функционирования основных средств в процессе предпринимательской дея­тельности и представляет собой расчетный, ожидаемый период их эксплуатации, в течение которого они смогут приносить до­ход (выгоду).

Нормативный срок службы основных средств, не используе­мых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включен­ных в действующую классификацию. По видам основных средств, не включенных в действующую классификацию, нор­мативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технические паспорта и др.), а при ее отсутствии — экспертным путем. Нормативный срок службы основных средств, бывших в эксплуатации, опре­деляется с момента их ввода в эксплуатацию первым балансо­держателем или собственником.

При невозможности определения нормативного срока службы норма амортизации рассчитывается на 10 лет (но не более срока деятельности организации), а по товарным и фирменным знакам на срок 40 лет.

Широкое применение получил такой термин, как амортизи­руемая стоимость, т.е. та стоимость, от величины которой рас­считываются амортизационные начисления.

Амортизируемая стоимость может быть первоначальной стоимостью, остаточной (недоамортизированной) стоимостью.

Величина недоамортизированной стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накоп­ленной амортизации.

Накопленная амортизация - суммы амортизационных отчис­лений, включенные в издержки производства, расходы на реали­зацию, операционные, внереализационные расходы или списан­ные за счет целевых поступлений (финансирования), уточнен­ные по результатам переоценок, проведенных по решениям Пра­вительства Республики Беларусь.

В настоящее время всем организациям предоставлено право устанавливать амортизируемую стоимость объектов в размере их недоамортизированной (остаточной) стоимости на начало каждого отчетного года (с учетом проведенных переоценок) и распределять эту стоимость на остаточный срок полезного ис­пользования выбранным способом (или на остаточный норма­тивный срок службы в случае неучастия объекта в предприни­мательской деятельности - линейным способом).

Амортизируемая стоимость основных средств будет изме­няться в тех случаях, когда проведены: модернизации; реконст­рукция; частичная ликвидация; дооборудование; достройка; проведение организациями, имеющими специальную лицензию, технического диагностирования с соответствующим освидетель­ствованием, оформленные в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, а также при прове­дении переоценки основных средств и нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь.

Норма амортизации устанавливается в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой.

Следует остановиться на тех средствах труда, которые к ос­новным средствам не относятся и которые называются предме­тами, учитываемыми в составе оборотных средств: предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости; предметы стоимостью менее установленной величины (в 2004 году - менее 30 базовых величин), независимо от срока службы, кроме сельхозмашин и орудий; строительного механи­зированного инструмента; рабочего, племенного и продуктивно­го скота (независимо от вида животных); библиотечный фонд; сценическо-постановочные средства и оборудование, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

Предметами (счет 10 «Материалы»), независимо от их стои­мости и срока службы считаются: орудия лова (тралы, неводы, сети и др.); спецодежда, спецобувь; форменная одежда; белье, постельные принадлежности, полотенца, специальные инструменты и приспособления; технологическая тара для хранения ценностей на складах, в цехах; посуда, кухонный и столовый инвентарь; передвижные обогревательные домики, сплавной трос, котлопункты и др.; животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пуш­ные звери, семьи пчел, служебные собаки; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Объектами начисления амортизации не являются следующие основные средства: музейные ценности, здания - памятники архитектуры; земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); вооружение и военная техника; основные средства госорганизаций, находящихся за грани­цей.

Для всякой организации важно на каждый год определить нормативный срок службы и срок полезного использования объ­ектов основных средств. Нормативные сроки службы амортизируемых основных средств установлены во Временном республи­канском классификаторе амортизируемых основных средств, ут­вержденном Министерством экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 года № 186. По каждой позиции основных средств установлен шифр и нормативный срок службы. Сроки службы ма­шин и оборудования установлены исходя из режима работы в 2 смены. Субъектам хозяйствования дано право применять попра­вочные коэффициенты с учетом фактической сменности работы машин и оборудования, влияния агрессивной среды и др.

Нормативный срок службы основных средств определяется собственником средств при приобретении и вводе их в эксплуа­тацию.

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, норма­тивные сроки службы и равные им по величине сроки полезного использования могут быть комиссией по проведению амортиза­ционной политики уменьшены вдвое, но не ниже, чем до трех лет по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и до двух лет по другим объектам основных средств.

Учет расходов по ремонту основных средств

Восстановление основных средств происходит посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Ремонт - это совокуп­ность работ по восстановлению исправности или работоспособ­ности объекта или его составных частей, предотвращению даль­нейшего интенсивного износа объекта. При ремонтах не изменяются конструкция и комплектация, срок службы, стоимость объекта.

Модернизация и реконструкция - это совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройст­ву объекта, замены конструктивных элементов и систем более эффективными, повышающих технический уровень, обеспечи­вающих получение более высоких качественных и количествен­ных показателей объекта. При модернизации и реконструкции увеличивается ресурс объекта, может быть пересмотрен срок службы, изменяется первоначальная стоимость.

Затраты по модернизации и реконструкции объекта, а также по дооборудованию (достройке) отражаются, как было сказано ранее, на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы»:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при выполнении работ подрядным способом;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. - при выполнении работ хозяйствен­ным способом.

Фактические затраты по законченным и оформленным актом приемки-сдачи работам относятся на увеличение первоначаль­ной (восстановительной) стоимости основных средств и отра­жаются в учете по счетам:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии производятся технический осмотр и уход, текущий и капи­тальный ремонты. Затраты на проведение всех этих работ включаются в себестоимость продукции, работ, услуг записями по счетам:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении ремонта подрядным способом;

Д-т 23 «Вспомогательные производства» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. - при выполнении ремонта хозяйст­венным способом.

Затраты, производимые при ремонте объектов основных средств, оформляются соответствующими первичными доку­ментами по учету расходов материальных ценностей, начисле­ния оплаты труда, задолженности поставщикам и подрядчикам за выполненные работы, оказанные услуги и другим видам рас­ходов.

Капитальный ремонт проводится в соответствии с планом ремонта. Во время капитального ремонта оборудования и транс­портных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регу­лирование и испытание объекта. При капитальном ремонте зда­ний и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции и детали. Прием объектов по окончании капиталь­ного ремонта производится по акту о приемке-сдаче отремонти­рованных, конструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3). На сумму капитального ремон­та первоначальная стоимость объектов основных средств не уве­личивается.

Аналитический учет расходов по капитальному ремонту ве­дется отдельно по каждому объекту основных средств и в разре­зе статей затрат.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на капитальный ремонт в издержки производства или обращения отчетного периода организация, согласно учетной политике, может создавать резерв предстоящих расходов (в том числе и арендованных основных средств).

Резервирование производится ежемесячно равными долями исходя из сметной стоимости капитального ремонта записью по счетам:

Д-т 20 «Основное производство, 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» - К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

В отчетном периоде, когда фактически выполняется капи­тальный ремонт, с пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов» производится списание сумм в корреспонденции по счетам: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

При аренде основных средств расходы по ремонтам основ­ных средств арендатор относит на себестоимость, если догово­ром аренды такие расходы предусмотрены за счет арендатора. На себестоимость относятся расходы на ремонт предприятий общественного питания и медицинских учреждений, обслужи­вающих рабочих и служащих данной организации.

По непроизводственным основным фондам стоимость ре­монтов на себестоимость не относится, а списывается за счет внереализационных доходов:

1. Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;

2. Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может происходить вследствие физического износа, продажи, безвозмездной передачи, обмена, частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бед­ствиях, иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозмож­ность дальнейшего использования или нецелесообразность вос­становления, при передаче в уставный капитал (фонд) другой организации.

Для определения целесообразности и непригодности объекта к дальнейшему использованию, невозможности или неэффек­тивности его восстановления, а также для оформления докумен­тации на списание указанных объектов в организации (если на­личие основных средств является существенным). Приказом ру­ководителя может быть создана постоянно действующая комис­сия в составе технических работников (инженеров), представи­телей администрации, главного бухгалтера, лиц, ответственных за сохранность основных средств. Комиссия устанавливает не­пригодность объекта к восстановлению и использованию, при­чины списания объекта (физический или моральный износ, ре­конструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихий­ные бедствия, длительное неиспользование объекта для произ­водственных целей), виновных лиц в преждевременном выбы­тии объекта, возможность использования отдельных деталей, узлов, материалов и их оценку исходя из цен возможного ис­пользования, определяет количество, вес изымаемых цветных и драгоценных металлов.

Результаты принятого комиссией решения оформляются ак­том на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а). В ак­тах указывается наименование объекта, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма (численной амортизации, проведенные ремонты, причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использовать и невозможности восстановления.

Акт утверждается руководителем предприятия. В актах при­водятся подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, узлов и обосновывают необходимость их ликвидации (износ, преждевременное выбытие по причине ненор­мальных условий эксплуатации, аварии). При авариях к акту прилагается копия другого акта - акта об аварии с указанием причин и виновников произошедших аварий.

Детали, узлы демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других основных средств, а также другие материа­лы приходуются в бухгалтерском учете по цене возможного ис­пользования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Прочие материалы».

Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях оформляется договором и актом о приемке-передаче основных средств, а также составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, если отпуск (перемеще­ние) осуществляется с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, если перемещение объек­та основных средств осуществляется почтой или нарочным (са­мовывоз).

На основании акта о приемке-передаче основных средств (форма № ОС-1) бухгалтерия организации делает запись в ин­вентарной карточке.

Ликвидация, продажа, обмен, внесение в уставный фонд основных средств производятся с участием активно-пассивного счета 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче - счета 92 «Внереализационные до­ходы и расходы», а в пределах одного собственника - счета 83 «Добавочный фонд».

Пунктом 46 в Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2004 года № 127 (в редакции постановления от 9 июля 2004 года № ПО), преду­смотрены два варианта отражения в учете выбытия основных средств:

1. с использованием субсчета «Выбытие основных средств»;

2) без использования субсчета «Выбытие основных средств»

Инвентаризация основных средств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского уче-1л и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств, выявляются отклонения от учетных данных и принимаются решения по внесению измене­ний в данные бухгалтерского учета.

Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризаций опре­деляет руководитель организации.

Законом Республики Беларусь от 25 июня 2001 года № 42-3 бухгалтерском учете и отчетности» определено обязательное проведение инвентаризации: при передаче имущества государственного унитарного пред­приятия в аренду, его купле-продаже; при реорганизации или ликвидации (упразднении) организа­ции; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене руководителя организации и (или) материально от­ветственных лиц; при выявлении фактов хищения и(или) порчи имущества; в случае чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия); в иных случаях, предусмотренных законодательством Рес­публики Беларусь.

Обязательная ежегодная инвентаризация должна быть начата не ранее 1 октября и закончена до 31 декабря отчетного года. Конкретная дата начала инвентаризации устанавливается прика­зом руководителя. Также приказом руководителя организации создается постоянно действующая инвентаризационная комис­сия. При значительном объеме имущества, при наличии филиа­лов могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

До начала инвентаризации комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг), техниче­ские паспорта и другую документацию. В присутствии должно­стных и материально ответственных лиц (руководителей цехов, отделов, мастеров) члены комиссии осматривают каждый объект основных средств, его техническое состояние, комплектность, использование основных средств по назначению и записывают в инвентаризационную опись фактическое наличие по наименова­ниям, инвентарным номерам. При инвентаризации зданий, со­оружений и других объектов недвижимости проверяется нали­чие документов, подтверждающих собственность организации.

В отдельную опись записывают выявленные при инвентари­зации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуата­ции и восстановления объекты основных средств.

Неучтенные объекты основных средств отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Сум­му их износа комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от восстановительной стоимости.

Инвентаризационные описи используются в бухгалтерии для внесения изменений в инвентарные карточки, машинные реги­стры по учету основных средств. В заключение инвентаризации составляется сличительная ведомость, в которой указывается наименование объектов по местам их нахождения, выявленные неучтенные объекты, недостающие объекты и их стоимость.

Протокол инвентаризационной комиссии утверждает руководи­тель организации.

По всем расхождениям с учетными данными материально ответственные лица дают письменные объяснения, а затем при­нимается решение об отражении в учете всех расхождений.

Излишки основных средств независимо от причин их образования по решению руководителя организации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и от­носятся на финансовые результаты.

Недостача основных средств в соответствии с решением ру­ководителя организации покрывается за счет виновных лиц, а если виновные лица не установлены или суд отказал во взыска­нии с них, убытки списываются на финансовые результаты.

Записи по счетам бухгалтерского учета при выявлении излишков (неучтенных) основных средств будут следующие:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - по рыночной стоимости.

При наличии износа (амортизации):

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 02 «Амортизация основных средств» и Д-т 01 «Основные средства» - К-т 92-1«Внереализационные доходы».