Тема 11. Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Учет финансовых вложений в акции

Для учета и движения инвестиций в акции акционерных об­ществ, а также в уставные фонды других организаций используется субсчет 58-1 «Паи и акции».

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгал­терском учете и отчетности» от 25 июня 2001 года № 42-3 вес имущество организации, в том числе ценные бумаги, должно учитываться по фактической себестоимости.

Комитет по ценным бумагам при Совете Министров Респуб­лики Беларусь своим постановлением от 9 июня 2004 года № 10/11 внес изменения и дополнения в Положение о порядке эмиссии и регистрации ценных бумаг на территории Республики Беларусь, утвержденное постановлением Комитета по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь от 12 фев­раля 2002 года № 03/П.

В Положении теперь четко определены виды подписки на акции в зависимости от видов акционерного общества:

в ОАО - открытая подписка на акции;

в ЗАО - закрытая подписка.

Продолжительность открытой подписки не может быть бо­лее 6 месяцев, закрытой - 3 месяца, а для предприятий с ино­странными инвестициями - 2 года. Так же установлено, что до­полнительный выпуск акций с привлечением средств членов акционерного общества допускается после использования суммы переоценки имущества общества:

Д-т 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 83 «Добавочный фонд»;

Д-т 83 «Добавочный фонд» - К-т 02 «Амортизация основных средств» - сумма амортизации;

Д-т 83 «Добавочный фонд» - К-т 80 «Уставный фонд» - направление средств переоценки имущества на по­полнение уставного фонда;

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - К-т 80 «Уставный фонд» - объявление дополнительного выпуска акций за счет средств акционеров (после использования на эти цели фонда пе­реоценки имущества).

Такие же ограничения введены для увеличения номинальной стоимости акций за счет дополнительных взносов акционеров.

Говоря о выкупе акций на баланс акционерного общества, следует отметить, что такой выкуп производится с целью уменьшения уставного фонда (после принятия такого решения на собрании акционеров):

Д-т 80 «Уставный фонд» - К-т 81 «Собственные акции (доли)».

Вторая цель выкупа акций - дальнейшая их реализация, пе­репродажа:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - К-т 91-1 «Операционные доходы» - поступление денежных средств за реализованные акции в части фактических затрат при их выкупе;

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - разница между учетной стоимостью выкупленных акций и стоимостью акций после их перепродажи;

Д-т 91-2 «Операционные расходы» - К-т 81 «Собственные акции (доли)» - списание фактических затрат при выкупе акций в тех случаях, когда имела место реализация акций собственного выпуска.

Акции могут храниться в депозитариях банка, и основанием для их оприходования служит авизо (сообщение) банка о приеме акций на хранение.

Если акции поступают в кассу организации для хранения, то составляются приходный кассовый ордер на поступление де­нежных документов:

Д-т 50 «Касса» субсчет 3 «Денежные документы» - К-т 51 «Расчетный счет» или же с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В книге учета ценных бумаг по каждой акции должны быть записаны следующие реквизиты: наименование ценной бумаги (акция), наименование эмитента, номинальная цена акции, по­купная стоимость акции, номер и серия, дата покупки, дата про­дажи.

Книга учета ценных бумаг, как и кассовая книга, должна быть пронумерована, сброшюрована, скреплена печатью органи­зации и подписями руководителя и главного бухгалтера органи­зации.

Учет финансовых вложений в облигации

Облигация - это долговая ценная бумага, по которой эмитент обязуется возместить владельцу облигации ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента, если иные условия не установлены.

Эмитентами государственных ценных бумаг, в частности об­лигаций, выступают Национальный банк Республики Беларусь и Министерство финансов Республики Беларусь. Они выпускают государственные облигации, по которым получение дохода и выкуп гарантированы государством. Корпоративные облигации не распространены.

Исходя из Инструкции о порядке выпуска, размещения, об­ращения и погашения отдельных видов государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденной Министерством фи­нансов Республики Беларусь от 18 августа 2003 года № 118, го­сударственные облигации являются именными ценными бума­гами.

Долговые ценные бумаги покупаются по рыночному курсу с учетом спроса и предложения, а выкупаются (погашаются) по номинальной цене. У инвестора (покупателя облигаций) облига­ции учитываются на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

В своей учетной политике каждая организация должна пре­дусмотреть периодичность, с которой списывается разница меж­ду фактической себестоимостью облигации и номинальной це­ной облигации.

Например, номинальная цена облигации 50 000 руб., а с расчетного счета за нее перечислено 56000 руб. Срок обра­щения облигации - 1 год. Доход по облигации 18% годовых, т.е. 9000 руб. Разница между рыночной и номинальной ценой составит 6000 руб.

Если же рыночная (покупная) цена облигации будет ниже их номинальной стоимости, то записи по счетам будут другие. На­пример, за облигацию перечислили 44 000 руб. при номинальной цене 50 000 руб. Срок обращения один год. Доход по облигации 18% годовых, т.е. 9000 руб. Учетной политикой предусмотрено ежемесячное списание разницы 6000 руб.

Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, тогда вместо счета 91 «Операционные доходы и расходы» используется счет 90 «Реализация» (с уп­латой всех видов налогов и сборов от суммы реализации об­лигаций).

Учет финансовых вложений в векселя

Вексель является долговой ценной бумагой, по которой век­селедатель обязан уплатить при наступлении срока оплаты оп­ределенную сумму владельцу векселя (векселедержателю) или же третьему лицу.

В зависимости от формы дохода бывают векселя процент­ные и дисконтные.

По процентным векселям следует уплатить сумму векселя и проценты на эту сумму. По дисконтным векселям следует пла­тить только номинальную стоимость векселя, так как они реали­зуются со скидкой от номинальной стоимости.

Товарные векселя учитываются на субсчете 62-3 «Векселя полученные».

Финансовые же векселя как долговые ценные бумаги учиты­ваются на активном субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам инвестора.

Финансовый вексель удостоверяет ничем не связанное обя­зательство (в отличие от товарного векселя) векселедателя (при простом векселе) или иного указанного в векселе плательщика (при переводном векселе) выплатить при наступлении срока по­лученные взаймы денежные средства. Финансовые векселя пре­следуют цель получения операционных доходов в виде процен­тов или дисконта. Кроме того, они могут быть объектом залога, платежного средства при взаиморасчетах и объектом купли-продажи.

Операции по реализации векселей учитываются на активно-пассивном счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». Под реа­лизацией ценных бумаг подразумеваются все виды гражданско-правовых сделок, в результате которых изменяется право собст­венности на ценные бумаги (купля-продажа, мена, дарение, залог).

Проценты по векселям также учитываются на счете 91 «Операционные доходы и расходы», а у профессиональных участников рынка ценных бумаг, как было сказано ранее, на счете 90 «Реализация».

Например, организация купила банковский вексель по цене выше номинальной стоимости за 110 000 руб. Банк погасил век­сель по номиналу 100 000 руб. При погашении векселя банк вы­платил по нему проценты 30 000 руб.

Дисконтный вексель всегда продается по цене ниже номи­нальной стоимости, а погашается по номинальной цене. Напри­мер, организация купила в банке вексель за 130000 руб., номи­нальная цена дисконтного векселя 150 000 руб., и рассчиталась с поставщиком за товар на сумму 140 000 руб.

На предприятии ТРУП «Барановичское отделение Белорусской железной дороги» учет финансовых вложений и ценных бумаг не ведется.