Тема 3. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Учет средств на расчетном и валютном счетах в банках

Все предприятия обязаны свободные денежные средства хранить на расчетном счете в банке, правила пользования, которым устанавливаются банком. Открывается расчетный счет для них целей: проведения безналичных расчетов с предприятиями, организациями; обеспечения более надежной сохранности денег и получения процентов; зачисления кредитов банка и предприятий. Хозрасчетное предприятие может открыть только один расчетный счет в банке. Для открытия расчетного счета будущий в банк представляет:

1) заявление на открытие расчетного счета

2) дубликат извещения об учетном номере налогоплательщика карточки с образцами подписей директора предприятия и заместителя (распорядителя кредитов), главного бухгалтера заместителя и образцом оттиска печати (карточки в 2 экземплярах);

3) копию устава предприятия, заверенную райисполкомом, зарегистрировавшим устав предприятия, и нотариусом. Осуществляет контроль за характером и законностью, совершаемых по расчетному счету. Если на счете нехватка средств, то оплата документов идет в календарной очереди поступления платежных документов в банк, осуществление операций по расчетному счету банк первоналичным путем, т.е. со счета плательщика списывает документов и на счет получателя зачисляет (платежные требования-поручения, платежные поручения, расчетные чеки и др.).

4) дачу наличных денег (на зарплату, пенсии, пособия и хозяйственные расходы, закупки сельхозпроизводства и др.) банк производит по чекам. Чековую книжку (25 или 50 чеков) можно получить владельцу расчетного счета, но особому заявлению. Чеки надо хранить в незаполненном виде. Без исправлений заполняется чек и квитанция к нему (это блан­ки строгой отчетности). Квитанция остается в чековой книжке, а чек предъявляется в банк. В банке сверяются подписи и оттиск печати с образцами в карточке и с номерами выданных чеков (регистрируются при выдаче чековой книжки). В корешке надо записать номер приходного ордера на полученную в банке сумму. Испорченные чеки аннулируются и сохраняются в книж­ке (приклеиваются к квитанции) до очередной ревизии, но не менее трех лет.

Обо всех операциях по расчетному счету, по валютным счетам банк извещает своего клиента выписками с расчетного и валютного счетов в виде машинограмм. В выписке указывается дата, номер расчетного счета, остаток денег входящий (на утро), код и суммы операций за день, остаток исходящий. Прилагаются все оправдательные платежные документы. Исправления в бан­ковских документах не допускаются, а банк свои ошибки в выписке подтверждает подписью главного бухгалтера и круглой печатью.

Все выписки бухгалтер нумерует по порядку, и номер выписки проставляет на приложенных документах. Против каждой суммы в выписке надо проставить номер корреспондирующего счета. Надо помнить об одной особенности выписки из расчетного счета для предприятия расчетный счет является актив­ным, а для банка - пассивным (как источник средств) и если выписке стоит над графой слово «дебет», то эти суммы предприятия означают расход по расчетному счету, а «кредит» поступление на расчетный счет.

Выписку надо сначала тщательно проверить: сверить сложенными документами все суммы, проверить остатки, пот составить проводки по счету 51 «Расчетный счет». Так же пи обрабатывать выписки и по валютному счету. Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютные счета» может быть только дебетовое. На расчетный и валютный счета поступает выручка от реализации продукции, работ, услуг, кредиты банков, задолженность от дебиторов и др.

С расчетного счета выдаются наличные деньги на зарплату, командировочные и хозяйственные расходы, погашаются обяза­тельства предприятия перед бюджетом, поставщиками, долги по кредитам и т.д.

Постановлением Национального банка Республики Беларусь 24 июня 2004 года № 105 (вступило в силу с 1 сентября 2004 ода) утверждена Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в оче­редности, установленной законодательством. Очередность платежей следующая:

1. Платежи в счет неотложных нужд. В любой банковский рабочий день текущего месяца организация представляет в банк письменное заявление на бронирование денежных средств на расчетном счете в счет неотложных нужд с указанием процента неотложных платежей - до 10% средств, поступивших на текущий счет за предыдущий месяц. На расчетных документах и чеках должно быть указано: «В счет неотложных нужд» и реквизит «очередность платежа»-не заполняется

2. Перечисление (выдача) денежных средств на оплату труда, банк предъявляется клиентом справка о сроках выплаты заработной платы. Банк выдает субъектам хозяйствования денежные средства на заработную плату при одновременном перечислении платежным инструкциям - платежным поручениям): в бюджет фактически удержанных сумм подоходного налога; обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения;

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

На активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» ведутся расчеты по многим некоммерче­ским, непроизводственным операциям: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по исполнительным лис­там в пользу других организаций и физических лиц; за товары, проданные в кредит, и другие.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель­ным документам» (алименты, штрафы по решению судебных органов):

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель­ным документам» - удержания;

Д-т 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель­ным документам» К-т 50 «Касса», 51 №Расчетный счет» - перечисление, выплата;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (кроме расчетов по социальному страхованию);

76-3 «Расчеты по претензиям» (предъявляемым поставщи­кам, подрядчикам, транспортным организациям и др.);

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до­ходам» (в пользу данной организации);

76-5 «Расчеты по депонированным суммам» (не выплачен­ной заработной плате в срок из-за неявки получателей);

76-6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кре­диторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

В данном параграфе следует остановиться на вопросе списа­ния дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (в основном, 3 года).

До составления годового отчета (в 4-м квартале отчетного года) проводится инвентаризация как материальных и денежных ценностей, так и расчетов и обязательств.

В соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2004 года № 42-3 дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности и долги нереальны для взыскания, по реше­нию руководителя организации списывается на финансовые ре­зультаты:

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 45 «Товары отгруженные».

Списанная в убыток дебиторская задолженность вследствие неплатежеспособности должников подлежит учету на забалан­совом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов», на котором она будет учитываться в течение 5 лет с момента списания для контроля за возможно­стью ее взыскания, если изменится платежеспособность долж­ника.

При поступлении ранее списанной задолженности надо уве­личить внереализационные доходы и списать с забалансового счета:

Д-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - К-т 92-1 «Внереализационные расходы» и К-т счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов».

Учет кредитов банка

Многие предприятия пользуются кредитами банка для по­полнения производственных запасов, при трудностях с реализа­цией продукции, для капитального строительства, экспортно-импортных операций и т.д. Кредиты банка позволяют маневри­ровать собственными средствами, хозяйствовать с меньшей суммой собственных средств. Кредиты банки выдают на прин­ципах: обеспеченность кредитов продукцией и другими средст­вами; срочность возврата, платность ссуд (уплата процентов в пользу банка). Порядок кредитования, оформления кредитов, погашения регулируется правилами банков и кредитными дого­ворами.

Кредиты на текущую хозяйственную деятельность выдают на срок не более года. Называются они краткосрочными креди­тами банков и учитываются на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты выдаются на покупку материалов, товаров, на экспорт-импорт, на погашение налогов, на научно-исследовательские работы и даже на зарплату сроком до 10 дней под повышенные проценты, т.е. кредиты в оборотные средства.

Кредиты на капвложения выдаются на срок более 1 года. Учитываются они на пассивном счете 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам». Сроки погашения кредитов и про­центные ставки по ним оговариваются в кредитном договоре или срочном обязательстве. Просроченные ссуды оплачиваются по двойной ставке.

Кредитный договор заключается обычно на год, и в нем пре­дусматриваются объекты кредитования, условия получения и погашения ссуд, процент за кредит, обязательство по залогу кредитуемых ценностей, источники и сроки погашения ссуд. Если есть ссуда, просроченная более 30 дней, выдача новых ссуд прекращается.

Долгосрочные кредиты банки дают на техническое перево­оружение, расширение действующего предприятия, на строи­тельство, приобретение нового оборудования, автомашин и т.п. Особенно кредитами поощряются высокопроизводительные от­расли, направленные на расширение производства товаров на­родного потребления, стройматериалов, строительство жилых домов, социально-бытовых объектов.

При кредитовании капитальных вложений кредиты могут направляться сразу на оплату расчетных документов поставщи­ков и подрядчиков (дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»); могут выдаваться сразу или поэтапно, по мере выполнения строительно-монтажных работ.

Особенно большое значение имеют кредиты как источники финансирования хозяйственной деятельности на стадии станов­ления малых предприятий.

Для получения кредита предприятие в банк представляет за­явление (ходатайство), где указывает сумму, срок пользования и сроки погашения кредита, характеристику кредитуемого пред­приятия и экономический эффект от его осуществления, техни­ко-экономическое обоснование кредитуемого объекта, копии договоров (соглашений, контрактов) с покупателями продукции, с подрядными строительными организациями и другие докумен­ты по требованию банка.

Для определения платежеспособности предприятия в банк представляется баланс основной деятельности на последнюю отчетную дату, отчет о прибылях и убытках.

При низкой платежеспособности банку предоставляются га­рантии погашения кредита - это обязательства по залогу имуще­ства, на которое банк имеет право на взыскание, или гарантий­ное письмо предприятия-гаранта о погашении кредита в безак­цептном (без согласия на оплату) порядке, или договор страхо­вания погашения кредита страховой компанией.

При невыполнении обязательств по погашению кредита его дальнейшая выдача приостанавливается, и через суд банк имеет право объявить предприятие неплатежеспособным - банкротом, объявить в печати об этом, реализовать заложенное имущество, погашать просроченные кредиты за счет поступающей на рас­четный счет выручки от реализации продукции, работ, услуг.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и др.

Такие же субсчета могут открываться к счету 67 «Расчет по долгосрочным кредитам и займам».

На субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам бан­ка» учитывается движение краткосрочных кредитов банка.

Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются по кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» и др.

На субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учи­тывается движение краткосрочных займов, в том числе привле­ченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене превышающей их номиналь­ную стоимость. То делаются записи по дебету счета 51 «Расчет­ный счет» и другим в корреспонденции с кредитом счетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» (по номинальной стоимо­сти облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимо­сти, то разница между ценой размещения и номинальной стои­мостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам процен­ты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в кор­респонденции с дебетом счетов: 07 «Оборудование к установ­ке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - проценты, начис­ленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным осуществление капитальных вложений (до ввода объектов ос­новных средств и нематериальных активов в эксплуатацию).

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по соответст­вующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учи­тываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ве­дется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

На субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обяза­тельств» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обяза­тельств со сроком погашения не более двенадцати месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обяза­тельств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» (но­минальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Операционные доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организацией).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обяза­тельств закрывается на основании извещения кредитной органи­зации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) век­селей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 66-3 «Расчеты с кредитными организациями |по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) вексе­лей и иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организа­ций, о деятельности которой составляется сквозная бухгалтер­ская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

По ссудным счетам, как и по расчетным и валютным счетам, банки дают выписки, на основании которых ведется аналитиче­ский и синтетический учет кредитов и их погашения. Предприятия могут получать займы и у других (кроме бан­ков) юридических лиц, которые считаются кредиторской задол­женностью и учитываются на пассивных счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам».

По заявлению-обязательству предприятия, представленному в банк, и списку заемщиков банки могут выдавать кредит на строительство жилых домов, приобретение скота. Такие креди­ты, полученные предприятием для выдачи своим работникам, учитываются на счетах 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам» по отдельным субсчетам и от­дельным работникам.

На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и др.

На субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам бан­ка» учитывается движение долгосрочных кредитов банка.

Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов отра­жаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным креди­там и займам» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валют­ные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» и т.д.

На субсчете 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» учиты­вается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

При этом если облигации размещаются по цене, превы­шающей их номинальную стоимость, то делаются записи по де­бету счета 51 «Расчетный счет» и другим в корреспонденции с кредитом счетов 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих пе­риодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в тече­ние срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные до­ходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» в дебет счета 91 «Операци­онные доходы и расходы».