Тема 12. Учет финансовых результатов

Учет налогооблагаемой прибыли

В соответствии с постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «О во­просах ведения налогового учета» от 16 декабря 2003 года № 173/114 и общей частью Налогового кодекса Республики Бе­ларусь появилось понятие налогового учета наряду с бухгалтер­ским учетом.

Налоговым учетом признается осуществление плательщика­ми учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам и сборам. Цель налогового учета исключительно состоит в полной и достоверной информации об объектах на­логообложения, о сумме налоговых платежей в бюджет.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах и регистрах бухгал­терского учета.

Налоговый учет плательщиками ведется посредством прове­дения корректировок к данным бухгалтерского учета в соответ­ствии с законодательством, с нормами актов налогового законо­дательства. Для целей налогового учета доходы плательщиков подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, объектов имущественных прав на объекты ин­теллектуальной собственности и доходов от внереализационных операций.

Расходы плательщиков подразделяются на расходы по про­изводству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и на расходы внереализационные.

Состав доходов и расходов определяется законодательством. Регистры налогового учета ведутся плательщиками в виде спе­циальных форм на бумажных или электронных носителях.

Размер налоговой базы определяется по каждому налоговому платежу в соответствии с налоговым законодательством.

До 1 января 2004 года законодательством четко было опре­делено, какие расходы относятся к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, а какие рас­ходы покрывались за счет прибыли, остающейся в распоряже­нии организации.

С 1 января 2004 года на счета учета затрат все расходы отно­сятся в полной сумме, включая суммы, превышающие установ­ленные нормативы. Этими счетами являются: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»;25«Общепроизводственные расходы»; 26«Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на реализацию»; 91«Операционные доходы и расходы»; 92«Внереализационные доходы и расходы».

Но для определения налога на прибыль будут учитываться затраты, нормируемые при включении в себестоимость продукции. Если раньше основой расчета налога на прибыль была ба­лансовая прибыль, то сейчас для определения налогооблагаемой прибыли необходимо производить корректировки балансовой прибыли, т.е. к балансовой прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки» необходимо прибавить расходы, которые не должны учитываться в составе затрат на производство и реализацию то­варов (работ, услуг) при налогообложении.

Для этого на всех счетах по учету затрат необходимо откры­вать аналитические счета:

1. для учета затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, т.е. затраты по норме, нормативу, установленному законодательством;

2. и не учитываемые при исчислении налога на прибыль, т.е. сверхнормативные, которые раньше списывались за счет прибы­ли, остающейся в распоряжении предприятия.

Речь идет о сверхнормативных расходах на рекламу и марке­тинг, на информационные и консультационные услуги, на ауди­торские услуги, на представительские расходы, на подготовку кадров, на содержание служебного легкового автотранспорта и др.

Налогоплательщики обязаны вести следующие регистры на­логового учета:

1) регистры доходов:

• регистр доходов от реализации Товаров (работ, услуг);

• регистр доходов от внереализационных операций;

• регистр доходов, полученных из-за рубежа;

2) регистры расходов:

• регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);

• регистр внереализационных расходов;

• регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь;

3) регистр расчетных корректировок.

Формирование конечного финансового результата

1. налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и иных налогов, поступивших в составе выручки и подлежащих пере­числению в бюджет;

2. суммы, поступившей от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя, по дого­ворам поручения и иным аналогичным договорам;

3. суммы, поступившей в качестве авансов, задатков, пред­варительной оплаты за товары, готовую продукцию (работы, услуги);

4. стоимости полученного в залог имущества;

5. поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предостав­ленных займов;

6. вкладов, внесенных другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества в размерах, ус­тановленных договорами.

Выручка по видам деятельности от реализации готовой продукции, покупных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается на активно-пассивном счете 90 «Реализация», и момент ее признания отражается в учетной политике органи­зации:

1) при признании в бухгалтерском учете выручки от реали­зации по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполне­ния работ и оказания услуг:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Реализация»;

2) при признании в бухгалтерском учете выручки от реали­зации по мере оплаты отгруженных товаров, готовой продук­ции, выполненных работ, оказанных услуг:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - К-т 90 «Реализация».

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации. Учитываются они на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы».

Операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и др.) отражаются по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в соответствии с учетной политикой организации:

по мере отгрузки - Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 91 «Операционные доходы и расходы»;

по мере оплаты - Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - К-т 91 «Операционные доходы и расходы».

Другие операционные доходы на счете 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются по мере их образования.

Внереализационные доходы - это доходы от операций, не­посредственно не связанные с производственной деятельностью организации. Учитываются они на активно-пассивном счете 92«Внереализационные доходы и расходы» по кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы».

Внереализационные доходы принимаются к учету в факти­чески поступивших суммах.

Выручка от реализации в бухгалтерском учете признается при выполнении следующих условий:

1. организация на основе договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;

2. сумма выручки определена в соответствии с принятой ор­ганизацией учетной политикой;

3. расходы, включенные в фактическую себестоимость реа­лизованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, опреде­лены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручки.

При невыполнении хотя бы одного условия - это будет не выручка, а внереализационные доходы.

4) внереализационные доходы в виде штрафов, пени, неусто­ек за нарушение условий договоров учитываются согласно при­нятой учетной политике, когда:

а) судом вынесено решение о взыскании;

б) они признаны должником;

в) они получены от должника.

Кредиторская и депонентская задолженность признаются внереализационными доходами в том месяце, в котором истек срок исковой давности. Сумма дооценки активов - в отчетном периоде, когда проведена переоценка.

Имущество, которое получено безвозмездно, отражается в учете по рыночной стоимости согласно статье 11 Закона «О бух­галтерском учете и отчетности».

Рыночная стоимость определяется на основе цен на данный или аналогичный вид имущества на дату принятия объекта к учету, и эту цену надо подтвердить документально или эксперт­ным путем.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь, Типовым планом счетов поне­сенные расходы организации делятся на 3 вида:

1. Расходы по видам деятельности.

2. Операционные расходы.

3. Внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы. Не признаются расходами выбытие активов:

1. в связи с приобретением (созданием) внеоборотных акти­вов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов);

2. в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи;

3. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;

4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;

5. в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;

6. в погашение кредитов, займов, ссуд, полученных органи­зацией.

Расходы по видам деятельности включают в себя:

1) себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (расход материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочих затрат в соответст­вии с законодательством), а в торговых предприятиях и общест­венного питания - это стоимость реализованных товаров по по­купным или продажным ценам, за исключением суммы реализо­ванных торговых наценок;

2. расходы на управление, обслуживание и организацию производства - общепроизводственные (счет 25) и общехозяйст­венные (счет 26) расходы, если согласно учетной политике они не включаются в себестоимость продукции (счет 20), а в полном объеме списываются сразу в дебет счета 90 «Реализация»;

3. расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг (счет 44).

Расходы по видам деятельности списываются по дебету сче­та 90 «Реализация» и кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные».

Операционными расходами являются затраты, которые со­ответствуют операционным доходам, и учитываются они по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» по мере осуществления данных расходов.

Внереализационные расходы представляют убытки и поте­ри по операциям, не связанным с производственной деятельно­стью организации.

В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в фактиче­ских суммах в том отчетном периоде, в котором они соответст­вуют доходам.

Если выручка признается по мере оплаты, то и расходы при­знаются после поступления оплаты (за исключением продажи внеоборотных активов).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются по решению суда о взыскании, или когда они при­знаны организацией, или когда они фактически уплачены; сум­мы дебиторской задолженности - в отчетном месяце, в котором истек срок исковой давности; иные убытки и потери - по мере их образования.