84. Криминалистическая характеристика преступлений в сфере налогообложения. Типовые следственные ситуации и методы их расследования.

Налог: часть совокупного валового дохода, который подлежит уплате.

Субъект преступления.

1. Руководитель.

2. Сособственник.

3. Главный и старший бухгалтер. Иные лица, участвующие в ведении бух. учёта.

4. Доктора юридических и экономических наук.

Отличительные признаки.

1. Высокий социальный статус.

2. Стойкая установка на достижение поставленной цели (целеустремлённый, не боится ответственности в силу наличия деловых, социальных, иных связей в различных сферах).

Объект: общественные отношения по исчислению и уплате налогов и сборов.

Используемые документы:

1. Первичные документы.

2. Учётные регистры.

3. Документы учёта.

4. Отчётные документы.

Основные способы уклонения от уплаты налогов:

1. Завышение данных о расходах. Налоговые вычеты завышают, например.

2. Занижение данных в 4 вышеизложенных документах. Т.е. сокрытие данных о доходах и выручке. Оплата товаром. Сокрытие выручки в иностранной валюте. Сокрытие доходов за сдачу в аренду.

Есть другие способы:

1. Занижение данных о числе работников.

2. Налоговые льготы. Включаются в штат инвалиды, получают льготы. Работа выполняется гастарбайтерами, а в документах – высококвалифицированные работники, даже из-за рубежа. Другим лицам как бы сдаются в аренду помещение и средства, как бы перечисляется часть прибыли за это. На самом деле откат и выплаты. Короче, всё это не учитывается.

3. Теневая экономика. Цеховики т.е. подпольные предприятие. Водку там выпускают.

4. Чисто криминальная деятельность: наркотики, оружие, проституция.

5. Завышение себестоимости продукции при её вывозе за границу.

6. В процессе мнимой или явной ликвидации предприятии уничтожают хозяйственно-финансовую документацию. Фиктивное списание на уничтожение, порчу сырья готовых изделий.

7. Фиктивные (конечно документально оформленные) сообщения о затратах на импорт в виде информационных, маркетинговых, консалтинговых, комиссионных и других услуг.

Противодействие расследованию:

1. Уничтожение документов.

2. Кража, грабежи, разбои.

3. Организация пожара.

4. Затопление.

5. Банкротства.

6. Подкуп, угроза свидетелям, аудиторам, специалистам, представителям налоговых служб, следователям, их дискредитация, если подкуп не дал результатов.

Обстановка - дефекты налоговой политики.

1. Внешние условия. Частые изменения крайне сложного налогового законодательства. Наличие у налоговых органов квалифицированного персонала. Недостаточный финансовый контроль за денежными операциями со стороны налоговых служб.

2. Внутренние условия. Сложившаяся на данном предприятии или в данной отрасли определённая система документооборота, которая может позволять совершать определённые действия. Недостаточная система внутреннего контроля. Слабая система контроля ревизионных служб внутри предприятия или отрасли. Низкий уровень учёта и отчётности. Низкий уровень ревизоров.

Механизм – сочетание всех этих элементов-действий.

Типовые следственные ситуации.

1. Информация получена негласно. Негласное наблюдение, изучение документооборота. Осмотр помещений, транспорта. Получение информации от возможных свидетелей, осведомителей, агентов. Главное – знать способы ухода от уплаты налогов.

2. Первичные данные, полученные из официальных источников. Счётная Палата, аудиторские службы. СМИ. Ревизия должна проводиться, аудиторские проверки, запросы, получения образца сырья.

Примеры.

Ремонтно-эксплуатационная база ВМФ имело в распоряжении 33 судна стоимостью 140 млн. Организовали судоходную компанию (дочку), продали ей эти 33 судна за 45 млн. с рассрочкой платежа на 10 лет. Т.е. платить налог пока что не с чего. А дальше эта РЭБ у этой СК в аренду эти 33 судна за 11,86 млн. в год. Кроме того, по какому-то договору РЭБ выплачивает судоходной компании непонятно за что 4 млн. в год.

Это или уход от налогообложения, или одновременно ещё и хищение.

Следственные действия:

Должна быть обеспечена сохранность документов. Несколько томов уголовного дела – это много, нужно сохранять. Это самое важное – сохранить исходную документацию, даже если они в электронном виде. Проводятся обыски, наложение ареста на имущество. Осмотр, анализ, криминалистическая экспертиза документации. Контроль и запись переговоров. Допросы свидетелей, очевидцев, руководителей ответственных лиц. Экспертизы (автороведческая, компьютерно-техническая, почерковедческая, фоноскапическая (на предмет идентификации голоса), судебно-экономическая, экономический анализ деятельности предприятия – сколько можно произвести продукции, зная объёмы потребления воды, энергии).

Пример налогового мошенничества. Организовано предприятия, получают часть якобы выплаченного НДС. Но ничего не уплачено, а сумма с НДС получена. Это не уклонение от уплаты налогов, это получение гос. средств за счёт обмана.