Тема 25. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудит системы управления и организации бухгалтерского учета

Экспресс – аудит достоверности данных бухгалтерского учета: порядок проведения подготовительной работы для проведения экспресс – аудита; разработка вопросников (анкет) по всем объектам контроля; проведение аудита экспресс – оперативным путем, определение выводов и предложений.

Аудит достоверности порядок проведения подготовительных работ; разработка специальной таблицы для проверки соответствия данных аналитического учета с данными синтетического учета, подготовка аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обобщение результатов аудиторской проверки и формирование мнения аудитора

1.Аудит достоверности данных бухгалтерского учета

Для сокращения затрат времени и средств на проведение аудита аудиторы (аудиторская организация) могут при повторяющемся аудите в данной организации использовать оперативный метод аудита – экспресс – аудит данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для этого могут использовать различные тесты, анкетирование по различным правовым вопроса и вопросам бухгалтерского учета, а также приемы сравнения оборотов и сальдо счетов, данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.

Эффективность проведения экспресс – аудита зависит от уровня профессионализма аудиторов и знания ими деятельности аудируемой организации, а также от предварительной подготовки вопросов тестирования, анкет, табличных форм для сопоставления данных бухгалтерского учета с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для того чтобы объективно оценить и оперативно проверить производственно-финансовую деятельность организации, установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учета, можно использовать в аудиторской практике метод контроля «экспресс-аудит», проводимый путем тестирования.

Сущность данного метода заключается в том, что до начала или после проведения документальной проверки аудитор задает вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита) работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным значком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходе тестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические параметры по заданным вопросам. Сомнительные арифметические данные, полученные путем тестирования, перепроверяются.

С целью получения объективной и достоверной информации в процессе экспресс-аудита аудитор должен постараться убедить руководителя и специалистов организации в том, что только достоверная информация поможет объективно оценить производственно-хозяйственную деятельность организации и что такая проверка проводится исключительно в интересах организации с целью предотвращения негативных явлений. И в самом деле, экспресс-аудит может быть проведен только по согласованию с организацией, в интересах данного экономического субъекта, в необязательном порядке, то есть не только для получения аудиторского заключения, а для устранения недостатков в учете, использовании средств и налогообложении.

Здесь аудитор должен проявить высокую квалификацию, ни в коем случае не быть слишком категоричным, а наоборот, проявить доброжелательный подход при обсуждении со специалистами организации того или иного полученного ответа. Экспериментальная практика показывает, что эффективность проведения экспресс-аудита и полученных от такой проверки результатов (для выполнения поставленной цели) зависит также от психологической уравновешенности, сосредоточенности и внимания аудитора.

По результатам экспресс-аудита можно оценить и выявить сильные и слабые места в системе бухгалтерского учета, а также внутреннего контроля. Проведение экспресс-аудита в строгой последовательности по разделам программы и поставленным вопросам позволяет выявить существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора в ходе документальных и фактических проверок или не были выявлены системой внутрихозяйственного контроля.

По результатам экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета можно также интуитивно или расчетным путем оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля, скорректировать процедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск и программу аудита.

Примерная схема проведения экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета приведена ниже (см. табл.).

Таблица - Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Количественные параметры	Примечание
1	2	3	4	5
Раздел 1. Проверка учредительных документов и видов деятельности
1	Когда и в каком районе зарегистрирована организация?
2	Кто учредители организации и их доли (паи) в уставном капитале?
3	Сколько рублей составляет объявленный (зарегистрированный) уставный капитал?
4	Все ли учредители внесли по 50% взносов в уставной капитал до регистрации организации?
5	Сформирован ли уставной капитал полностью в соответствии с учредительными документами и требованиями законодательства?
6	Какие бухгалтерские проводки составлялись при регистрации и формировании средств уставного капитала?
7	Какие виды деятельности предусмотрены уставом организации?
8	Имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности (розничная торговля, операции с ценными бумагами и т.д.)?
9	Занимается ли организация видами деятельности, не предусмотренными уставом?
10	Какой порядок предусмотрен в уставе для использования нераспределенной прибыли и создания резервного капитала, фондов?
11	Какой порядок предусмотрен в уставе для начисления дивидендов?
12	Начислялись ли дивиденды учредителям ("акционерам"), которые не внесли доли своих взносов (не приобрели акции)?
13	Какие бухгалтерские проводки составлялись при создании резервного капитала, фондов и начислении дивидендов?
Раздел 2. Проверка денежных средств, расчетов и кредитных операций
14	В каких банках открыты расчетные (валютные) счета организации?
15	Имеются ли другие счета в банках?
16	Нет ли незаконных (неучетных) расчетных и других счетов?
17	Заключены ли договора с банком о кассовой дисциплине, банковском счете или банковском вкладе?
18	Какой размер лимита хранения денежных средств установлен для хранения в кассе?
19	В каких размерах ведутся наличные расчеты?
20	Выдаются ли в подотчет крупные суммы и на какой срок?
21	Своевременно ли отчитываются подотчетные лица?
22	Все ли кассовые документы подписываются ответственными лицами?
23	Всегда ли подотчетные лица прилагают к авансовым отчетам оправдательные документы (со всеми обязательными реквизитами)?
24	Соблюдается ли порядок принятия и составления кассовой книги?
25	Ведутся ли регистры учета денежных средств и Главная книга (порядок составления)?
26	Какие формы безналичных расчетов используются?
27	Уточняется ли корреспонденция счетов по кассовым операциям, операциям по расчетным и валютным счетам и по расчетам с подотчетными лицами?
28	Какие счета бухгалтерского учета используются по расчетам?
29	Начисляется ли НДС из авансов полученных?
30	Предоставляют (получают) ли займы (с процентами, без процентов, облагаются ли налогом на прибыль проценты; корреспонденция счетов)?
31	Ведется ли аналитический учет по расчетным операциям (с поставщиками, бюджетом, дебиторами, кредиторами и т.д.) в регистрах учета?
32	Какие счета используются для учета полученных займов, авансов и кредитов (проводки)?
33	Имеются ли сомнительные долги?
34	Анализируются ли дебиторские и кредиторские задолженности (какие меры применяются)?
Раздел 3. Проверка труда и его оплата
35	Как исчисляется среднесписочный состав работников?
36	Какие формы (системы) оплаты труда применяются в организации?
37	Подтверждаются ли документально все объемы работ и все виды начисленной оплаты труда (табеля, договоры, наряды, сметы и т.п.)?
38	Нет ли случаев выдачи зарплаты без предварительного начисления под видом маркетинговых и других услуг?
39	Облагается ли НДС натуральная оплата труда?
40	Нет ли превышения темпов роста оплаты труда над темпами роста производительности труда?
41	Какие бухгалтерские проводки составляются при начислении зарплаты и начислениях на нее?
42	Какие удержания делаются из заработной платы работников (учитываются ли при этом льготы)?