4. Риск необнаружения

Под риском необнаружения подразумевается риск того, «что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций» (п. 5 Правиле (стандарте) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).

Риск необнаружения представляет собой вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

В отличии от неотъемлемого риска и риска системы контроля, величина которых устанавливается посредством тестирования, уровень риска необнаружения определяется расчетным путем:

РН = АР / (НР х РСК) (3)

Например, неотъемлемый риск (НР) был установлен на уровне 80%, риск системы внутреннего контроля (РСК) - 50%, аудиторский риск АР - 5%.

Тогда риск необнаружения (РН) будет равен 12,5% (0,05 / (0,8 х 0,5)). Аудитор может себе позволить риск необнаружения 12,5%.

Величина (оценка) риска необнаружения определяет объем аудиторских процедур: чем выше риск необнаружения, тем меньше аудиторских процедур должно быть выполнено. Снижение риска необнаружения определяет рост количества аудиторских процедур.

Риск необнаружения в сою очередь делится на риск анализа (РА) и риск при выборке (РВ).

Риск при выборке – это опасность того, что документы, содержащие ошибку не будут включены в выборочную совокупность.

Риск анализа- это опасность того, что существенные ошибки не будут выявлены при проведении аудиторских процедур по существу.

Тогда общая формула аудиторского риска будет выглядеть следующим образом:

АР = РН х РСК х РВ х РА

Аудиторская оценка составляющих аудиторского риска может изменяться в ходе аудита. Например, при проведении процедур по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. При изменении оценок неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках.

Тема 8. Планирование аудиторской проверки. Общий план и программа аудита

1. Этапы аудиторской проверки

Планирование аудита – необходимый процесс для достижения эффективности деятельности аудиторской организации, позволяющий минимизировать трудозатраты на сбор доказательств их анализ и систематизацию. Планирование аудита является непрерывным процессом на протяжении всей аудиторской проверки. Процесс планирования включает разработку плана и программы аудита. Программа аудита позволяет детально описать аудиторские процедуры, подлежащие выполнению для подтверждения суждения о достоверности отчетности. Программа аудита является и элементом средств внутреннего контроля за организацией и осуществлением процесса аудиторской проверки.

В общем виде этапы аудиторской проверки могут быть представлены в следующем виде.

Планирование (предварительный этап):

1) знакомство с клиентом:

а) понимание деятельности экономического субъекта;

б) тестирование системы бухгалтерского учета;

в) тестирование системы внутреннего контроля;

2) расчет уровня существенности и приемлемого аудиторского риска;

3) работа по организации аудита;

4) разработка и согласование общего плана и программы аудита;

5) подписание договора на аудиторскую проверку.

Сбор аудиторских доказательств (рабочий этап):

1) получение надлежащих аудиторских доказательств;

2) проведение детального комплекса тестов внутреннего контроля;

3) процедуры проверки по существу:

а) детальные тесты;

б) аналитические процедуры;

в) оценка прогнозной информации;

4) уточнение приемлемого уровня аудиторского риска, существенности;

5) документирование аудиторских процедур.

Завершение аудита (завершающий этап):

1) завершение подготовки рабочей документации;

2) информирование руководства аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учета;

3) расчет степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов:

а) подготовка отчета для аудируемого лица;

б) подготовка и представление аудиторского заключения;

5) подписание акта приема-сдачи выполненных работ.