Тема 9. Система внутреннего контроля организации и методы ее оценки в процессе аудита. Взаимодействие внутреннего и внешнего аудита

1. Оценка бизнеса клиента

Оценка бизнеса и системы внутреннего контроля предполагает большую работу по сбору и обработке информации. Однако этот процесс является необходимым для более эффективного построения плана аудита и аудиторской программы, так как он позволяет выявить основные проблемные зоны в финансовой отчетности аудируемого субъекта до начала осуществления аудиторских процедур. Однако оценка как бизнеса аудируемого субъекта, так и его системы внутреннего контроля осуществляется на протяжении всего процесса аудита.

Для составления плана аудита необходимо оценить объем аудиторских процедур, который должен выполнить аудитор в ходе аудиторской проверки. На объем выполняемых процедур существенное влияние оказывает риск необнаружения, который зависит от неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля. Это обусловливает необходимость на стадии общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого субъекта предварительно оценить риск бизнеса (неотъемлемый риск) и риск системы внутреннего контроля.

Для оценки риска бизнеса аудитор должен принять во внимания основные группы факторов: общие экономические, особенности отрасли и механизмы валютного контроля, управление и структуру собственности аудируемого лица, продукции, рынках, поставщиках, расходах, производственной деятельности аудируемого субъекта, факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения, условия, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При анализе общих экономических факторов следует оценить:

• общий уровень развития экономики (например, спад или рост);

• процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

• процессы инфляции, девальвации или ревальвации национальной валюты;

• политику Правительства РФ или органов исполнительной власти иностранного государства, на территории которого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность (денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи);

• курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

Исследуя особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, необходимо учесть следующие обстоятельства:

• рынок и конкуренция в отрасли;

• цикличная или сезонная деятельность;

• изменения в технологии производства;

• коммерческий риск (например, новая технология, применяемая в производстве продукции, легкий доступ на рынок новых конкурентов);

• сокращение или расширение деятельности;

• неблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);

• экономические показатели в отрасли;

• проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;

• экологические требования и проблемы;

• требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;

• доступность и стоимость энергоресурсов;

• особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета).

Анализируя систему управления и структуру собственности аудируемого лица необходимо принять во внимание информацию о:

• корпоративной и организационной структуре (включая любые недавние или запланированные изменения);

• акционерах и их аффилированных лицах (их деловой репутации и опыте);

• структуре капитала (включая любые недавние или запланированные изменения);

• целях, принципах, стратегических планах руководства;

• приобретениях организаций, реорганизации аудируемого лица или ликвидации отдельных видов деятельности (запланированных или недавно произошедших);

• источниках и методах финансирования (текущих, первоначальных);

• совете директоров (составе, деловой репутации и профессиональным опыте отдельных членов, независимости, периодичности заседаний, наличии комитета по аудиту и масштабе его деятельности, фактах замены внешних консультантов, например, юристов);

• руководителях (опыте работы и деловой репутации, текучести кадров, основном финансовом персонале и его статусе в организации, укомплектованности бухгалтерии кадрами, планах стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например, в зависимости от полученной прибыли, использования прогнозов и смет, стиле работы, поддержке курса акций аудируемого лица, наличии и качестве управленческих информационных систем);

• наличии и качестве работы подразделения внутреннего аудита;

• отношениях руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля.

Информация о продукции, рынках, поставщиках, расходах, производственной деятельности аудируемого лица должна содержать:

• характер деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

• местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений;

• характеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения);

• рынки сбыта продукции или предоставления услуг (например, основные заказчики и договоры, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции развития, маркетинговая стратегия, производственные процессы);

• поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки);

• товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);

• лицензии, патенты;

• основные виды расходов;

• научные исследования и разработки;

• активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты;

• действующие информационные системы;

• особенности полученных займов.

При оценке особенностей законодательства следует обратить внимание на:

• требования нормативных правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения;

• требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности;

• требования к аудиторскому заключению;

• возможных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.