- •Тема 1. Аудит в системе финансового контроля
- •1. Контроль как функция управления
- •2. Аудит как форма финансового контроля
- •1. Утверждения относительно экономических действий и событий
- •2. Степень бухгалтерского соблюдения установленных требований
- •3. Объективность при сборе и оценке доказательств
- •4. Систематический процесс
- •5. Извещение пользователей информации о результатах аудита
- •Тема 2. Виды аудита и сопутствующие аудиту услуги
- •1. Виды аудита
- •2. Сопутствующие аудиту услуги
- •Тема 3. Принципы и постулаты аудита. Стандарты аудиторской деятельности
- •1. Общие для предпринимательства принципы
- •2. Специальные аудиторские принципы
- •3. Этические принципы
- •4. Постулаты аудита
- •5. Понятие аудиторского стандарта, их роль и значение, система аудиторских стандартов
- •Международные и российские стандарты аудита
- •7. Внутрифирменные стандарты
- •Тема 4. Нормативное регулирование и правовые основы аудиторской деятельности.
- •1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
- •2. Правовые формы предпринимательской деятельности в аудите.
- •3. Правовые формы предпринимательской деятельности в аудите: аудиторская организация
- •4. Правоспособность аудиторской организации
- •Тема 5. Права, обязанности участников процесса аудита. Ответственность аудиторских организаций и аудируемых субъектов.
- •1. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •2. Права и обязанности аудируемых лиц
- •3. Ответственность за оказание аудиторских услуг аудиторскими организациями и аудиторами
- •Тема 6. Понятие существенности и этапы ее применения
- •1. Понятие существенности в аудите
- •2. Этапы применения существенности
- •3. Методы оценки уровня существенности
- •4. Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности
- •1. Несущественные суммы
- •2. Суммы являются существенными, но не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом
- •3. Суммы столь существенны и настолько часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом.
- •Тема 7. Аудиторский риск: понятие, модель и алгоритм оценки.
- •1. Понятие аудиторского риска. Система рисков в аудите
- •2. Неотъемлемый риск (риск бизнеса)
- •3. Риск системы внутреннего контроля
- •4. Риск необнаружения
- •Тема 8. Планирование аудиторской проверки. Общий план и программа аудита
- •1. Этапы аудиторской проверки
- •2. Цель и значение планирования в аудите
- •3. Общий план аудита
- •4. Программа аудита
- •5. Договор на проведение аудита
- •6. Использование работы эксперта
- •Тема 9. Система внутреннего контроля организации и методы ее оценки в процессе аудита. Взаимодействие внутреннего и внешнего аудита
- •1. Оценка бизнеса клиента
- •2. Оценка системы внутреннего контроля
- •3. Применимость допущения непрерывности деятельности
- •Тема 10. Аудиторская выборка
- •1. Планирование выборки
- •2. Генеральная совокупность и отбор элементов для аудиторской проверки
- •3. Расчет размера выборки
- •Тема 11. Виды, процедуры и методы получения аудиторских доказательств. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
- •Доказательства в аудите и их виды
- •2. Источники аудиторских доказательств и процедуры получения аудиторских доказательств
- •3. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
- •Тема 12. Документирование аудиторских доказательств. Внутренний контроль качества аудита
- •1.Понятие, цели, задачи документирования аудита
- •2. Формирование рабочих документов аудита
- •3. Хранение и использование рабочих документов аудита
- •4.Цели и элементы системы внутреннего контроля качества аудита
- •5. Проверка соблюдения требований нормативных актов
- •6. Действия аудитора при выявлении ошибок и недобросовестности
- •7. Аналитические процедуры в аудите. Виды и особенности применения
- •8. Аудит в условиях компьютерной обработки данных
- •Тема 13. Подготовка аудиторского заключения. Виды и структура аудиторского заключения
- •1. Понятие и содержание аудиторского заключения
- •2. Виды аудиторского заключения
- •3. Информирование руководства о результатах аудита
- •4. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
- •5. Аудиторская тайна
- •Тема 14. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств
- •1. Цели и задачи аудита основных средств, оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций
- •2. План и программа аудита основных средств
- •3. Приобретение и выбытие основных средств
- •4. Лизинг объектов основных средств
- •5. Модернизация объектов основных средств
- •6. Аудит амортизации и ремонтов основных средств
- •Тема 15. Аудит нематериальных активов
- •Цели и задачи аудита нематериальных активов
- •2. План и программа аудита нематериальных активов
- •3. Аудит приобретения нематериальных активов
- •4. Аудит амортизации, выбытия и списания нематериальных активов
- •5. Аудиторские процедуры
- •Тема 16. Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально – производственных запасов.
- •1. Цели и порядок аудита материально-производственных запасов
- •2. Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально – производственных запасов
- •Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета мпз за ________________ 20___г.
- •3. Аудит состояния учета материалов
- •4. Аудит материально-производственных запасов, стоимость которых выражена в иностранной валюте
- •5. Учет товаров и готовой продукции
- •6. Инвентаризация материально-производственных запасов
- •Тема 17. Аудит наличия, состояния учета и внутрихозяйственного контроля животных на выращивании и откорме.
- •1. Аудит наличия, состояния учета и внутрихозяйственного контроля животных на выращивании и откорме
- •2. Аудит учета и внутрихозяйственного контроля выбытия животных на выращивании и откорме
- •Раздел 5. Аудит затрат (издержек) на производство продукции (работ, услуг), доходов и расходов, денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций
- •Тема 18. Процедуры и проведение предварительного аудита для оценки системы учета и внутрихозяйственного контроля цикла
- •1. Процедуры аудита предварительной оценки системы учета и внутреннего контроля производства и затрат
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат
- •2. Общая методика аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения
- •3. Аудит выпуска (выхода) продукции
- •Тема 19. Аудит обоснованности классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете.
- •1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете
- •2. Аудит учета продажи продукции (работ, услуг), прочей продажи
- •3. Аудит учета незавершенного производства и выполненных этапов работ
- •Тема 20. Аудит кассовых и банковских операций, финансовых вложений. Изучение материалов инвентаризации или наблюдение за ее проведением при проверке кассовых операций
- •1. Цели, задачи и программа аудита кассовых операций
- •2. Проверка оформления первичных документов, регистров и форм отчетности
- •3. Инвентаризация кассы
- •4. Ответственность руководства аудируемого лица за организацию учета кассовых операций
- •5. Аудит операций на счетах денежных средств в банках
- •6. Аудит учета финансовых вложений
- •1. Оценка состояния системы учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций
- •2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •2. Аудит расчетов по авансам и претензиям
- •3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •4. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию
- •Тема 22. Аудит расчетов по налогам и сборам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда, прочих операций
- •1. Аудит расчетов по налогам и сборам
- •2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •2.1. Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами
- •2.2. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами
- •2.3. Аудит служебных командировок
- •3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- •3.1. Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда
- •3.2 Методы получения аудиторских доказательств и планирование объема аудита
- •3.3. Аудит начисления и выплаты заработной платы
- •3.4. Предоставление отпуска
- •3. 5 Оплата пособий по временной нетрудоспособности
- •3.6 Увольнение сотрудников
- •3.7 Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов
- •Тема 23. Аудит резервов предстоящих расходов, по сомнительным долгам, финансовых результатов.
- •1. Аудит резервов предстоящих расходов и по сомнительным долгам
- •2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
- •Тема 24. Аудит собственного капитала и расчетов с учредителями.
- •Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала
- •2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала
- •3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка
- •Тема 25. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудит системы управления и организации бухгалтерского учета
- •1.Аудит достоверности данных бухгалтерского учета
- •Раздел 4. Проверка основных средств и других долгосрочных вложений
- •Раздел 5. Проверка материалов, товаров и готовой продукции
- •Раздел 6. Проверка производственных затрат и издержек обращения
- •Раздел 7. Проверка реализации продукции (работ, услуг), финансовых результатов
- •2. Аудит достоверности показателей бухгалтерской
- •3. Анализ учетной политики
- •4. Обобщение и оценка результатов проверки
- •В части, содержащей мнение с оговоркой из-за фактов неправильного отражения информации о налоге на прибыль
- •В части, привлекающей внимание относительно информации по налогу на прибыль
- •В части отказа от выражения мнения относительно информации по налогу на прибыль
3. Хранение и использование рабочих документов аудита
По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.
Рабочие документы могут храниться в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме.
Рабочая документация храниться не менее 5 лет от даты аудиторского заключения или даты отчета аудиторской группы. В случаях повторных проверок клиента срок хранения продлевается дополнительно на пять лет с даты подписания аудиторского заключения.
Выдача рабочей документации, фиксирующей текущий и проведенный ранее аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, не допускается. Свободный доступ к рабочей документации могут иметь лишь руководители аудиторской организации, аудиторы, ответственные за данный аудит, а также работники, занимающиеся разработкой внутрифирменных стандартов аудита. В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации назначает служебное расследование. Результаты служебного расследования должны быть оформлены соответствующим актом.
При изъятии из архива рабочей документации с целью переноса их в файлы по аудиту за последующий период делается соответствующая отметка о дате и причине изъятия рабочего документа.
При необходимости изменения существующей аудиторской документации или добавления в нее после окончания формирования аудиторского файла, независимо от характера таких изменений или дополнений в рабочие документы вносятся следующие сведения:
кем и когда они были оформлены и кем и когда осуществлен контроль;
причины внесения изменений и добавлений;
влияние на выводы аудитора.
Рабочая документация является собственностью аудиторской организации. Аудиторская организация в рамках Закона «Об аудиторской деятельности» вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия.
Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо ее части (кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации) экономическому субъекту, в отношении которого проводится аудит, другим лицам, а также представителям налоговых или иных государственных органов. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту по усмотрению аудитора.
4.Цели и элементы системы внутреннего контроля качества аудита
Внутренний контроль качества аудита – инструмент, обеспечивающий надлежащее качество, как процесса осуществления аудиторской проверки, так и ее результатов. Система внутреннего контроля качества создается в аудиторской организации исходя из ее структуры, специфики деятельности. Но требования к ее функционированию регламентируются нормативными актами по аудиту. Поэтому организация системы внутреннего контроля должна быть адекватной не только структуре аудиторской организации, но в первую очередь соответствовать требованиям, предъявляемым к результатам аудиторской деятельности.
В целях обеспечения проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), создается система внутреннего контроля качества аудиторской организации (индивидуального аудитора).
Порядок создания такой системы, ее принципы и требования к ней регламентируются правилом (стандартом) № 7 «Внутренний контроль качества аудита».
Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться.
Однако правилом (стандартом) № 7 «Внутренний контроль качества аудита» предусмотрены обязательные к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) методы и процедуры внутреннего контроля.
В соответствии с п. 6 Правила (стандарта) № 7 «Внутренний контроль качества аудита» система контроля качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора) должна включать семь элементов:
принципы аудиторской деятельности (независимости, честности, объективности и конфиденциальности, профессионального поведения), выполняемые сотрудниками аудиторской организации (индивидуальным аудитором);
профессионализм сотрудников аудиторской организации (индивидуального аудитора), основанный на профессиональной компетентности, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью, обладании специальными знаниями, умениями и навыками;
соответствие уровня профессионализма сотрудника сложности поручаемых ему заданий;
текущий систематический контроль ответственного сотрудника за пониманием поставленных перед подчиненным задач, за сроками и качеством их выполнения;
профессиональное консультирование специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
систематическая работа как с потенциальными, так и с существующими клиентами по вопросам заключения договоров или продолжении сотрудничества исходя из принципа независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), специализации, т.е. способности предоставлять услуги надлежащего качества и репутации руководства аудируемого лица;
регулярное наблюдение (мониторинг) за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
Качество деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора) в первую очередь зависит от реализации им принципов аудита, и частности, независимости. Чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что сотрудники сохраняют независимость, аудиторская организация, по меньшей мере, ежегодно должна получить письменное подтверждение от сотрудников о следовании ими принципам независимости, а в случае появления угрозы независимости незамедлительно сообщить об обстоятельствах и отношениях, которые могут представлять угрозу независимости. Аудиторская организация в положениях внутрифирменных стандартов должна предусмотреть процедуру принятия соответствующих действий в случае получения информации об угрозе или нарушении независимости.
Квалификационные требования аудиторская организация должна решать должным образом организуя кадровую работу на всех этапах от момента поиска сотрудников до повышения в должности и установления соответствующего вознаграждения. Аудиторская организация должна определить квалификационные требования к сотрудникам для оказания услуг фактическим и потенциальным клиентам. Штатное расписание – основной элемент системы планирования трудовых ресурсов для выполнения договорных обязательств, с одной стороны, и урегулирования вопросов соответствия качества и объема выполняемых заданий и вознаграждения за них, с другой стороны.
Кроме того, чтобы обеспечить рост профессионального уровня сотрудников, аудиторская организация должна разработать процедуры, охватывающие следующие аспекты:
- профессиональное образование;
- непрерывное профессиональное обучение;
- приобретение опыта в процессе работы;
- обучение менее опытных специалистов более опытными.
Для принятия решения о заключении договора на аудиторское обслуживание с новым экономическим субъектом или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом аудиторская организация осуществляет процедуры, позволяющие:
- оценить честность руководства предполагаемого аудируемого лица или лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги;
- определить возможность (время и кадровые ресурсы) оказать аудиторские услуги;
- обеспечить следование этическим требованиям.
Аудиторская организация разрабатывает мероприятия, позволяющие оценить уместность, адекватность и эффективность процедур системы внутреннего контроля качества. Эти мероприятия должны включать текущий анализ системы контроля качества аудиторской организации и периодические выборочные инспекции заданий. Ежегодно аудиторская организация должна сообщать о результатах мониторинга системы контроля качества руководителям аудиторских проверок и другим ответственным лицам аудиторской организации, что позволит своевременно предпринять необходимые меры по устранению обнаруженных недостатков и разработке адекватных контрольных процедур. Сообщаемая информация должна содержать описание выполняемых процедур мониторинга и выводы, сделанные по результатам мониторинга.
Основным фактором обеспечения качества аудиторской проверки является тщательное планирование и соблюдение плана в процессе аудита.
Существенную роль при планировании аудита играет определение состава аудиторской группы, ее структуры. Поэтому сотрудник аудиторской организации, являющийся руководителем аудиторской группы, должен четко определить организационную структуру группы и распределение должностных обязанностей и полномочий внутри нее.
В целях формирования эффективного плана аудита руководитель аудиторской группы должен:
проанализировать уровень профессиональной компетенции участников группы с учетом особенностей бизнеса и системы бухгалтерского учета аудируемого субъекта;
проинформировать участников о характере деятельности аудируемого лица и возможных проблемах в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;
определить состав и характер процедур внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки;
сформулировать задания участникам аудиторской группы таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.
При формировании плана аудита руководитель аудиторской группы должен учитывать:
уровень профессиональной компетенции каждого участника аудиторской группы;
необходимость проведения текущих контрольных процедур за пониманием полученного задания, сроками и результатами их выполнения участниками аудиторской группы.
Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:
осуществлять контроль за ходом аудита, с тем чтобы определить:
обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;
понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;
выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;
получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;
устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.
Качество внутреннего аудиторского контроля зависит от многих факторов. Однако основным моментом эффективности контрольной деятельности является соблюдение требования более высокого уровня квалификации у контролирующего субъекта. Это требование означает, что работа, выполняемая каждым участником аудиторской группы, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности. В процессе аудиторской проверки должны проводиться систематически контрольные процедуры по следующим вопросам:
была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;
были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;
были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;
были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.
Руководитель аудиторской проверки постоянно в процессе аудиторской проверки должен следить за:
выполнением общего плана и программы аудита;
оценкой неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;
документальным отражением аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
финансовой (бухгалтерской) отчетностью, с учетом предлагаемых поправок и возможным видом аудиторского заключения с учетом результатов аудиторской проверки.
Проверка работы по проведению аудита может включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.