Двойная запись операций на счетах

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в балансе обязательно по двум статьям. А поскольку статьи баланса для учета изменений заменены соответствующими счетами, то каждая хозяй­ственная операция получает соответственно отражение на двух счетах. Одновременная запись изменений под влиянием хозяйственной операции на двух счетах и получила название двойной записи.

Любое изменение величины средств или источников под влиянием любой хозяйственной операции бывает только двух видов — сумма средств или источник становится больше или меньше. В предыдущей главе в балансе это изменение отражалось с помощью математических знаков плюс (+) или минус (—) и указанием тех двух статей актива или пассива баланса, на которых отражалось изменение. В системе бухгалтерских счетов эти термины заменяют ука­занием на название счета и одной из его сторон — дебета или кредита, где следует записать изменение (операцию).

Какие бы и сколько бы операций не совершалось на предприятии, все они вызывают в балансе только четыре (вида или типа) изменений, а соответственно существует четыре вида двойной записи.

1-ый тип двойной записи соответствует первому типу изменений в балансе. Увеличение (больше) средств (в активе баланса) следует отразить по дебету соответству­ющего активного счета, а увеличение (больше) источника— по кредиту соответствующего пассивного счета.

Таким образом, любая операция данного типа обязательно будет отражена на двух счетах— по дебету какого-то активного счета и кредиту соответствующего пассивного счета. Какие счета конкретно затрагиваются данной опе­рацией определяется по содержанию, экономическому смыслу самой операции на основе первичного документа.

Например, операция 1. Поступили на склад предприятия материалы от поставщика на сумму 800000 руб. Эту операцию следует отразить по дебету счета "Мате­риалы", так как материалов стало больше и учитываются они на активном счете. Одновременно возникла (увеличи­лась) задолженность на эту же сумму (перед поставщиком), что следует отразить по кредиту счета "Расчеты с постав­щиками". В бухгалтерском учете сокращенно это измене­ние на двух счетах по операции 1 записывают так:

1) Дебет счета "Материалы" Кредит счета "Расчеты с поставщиками" — 800000 р.

Операция 2. Получена в банке ссуда и зачислена на расчетный счет на сумму — 5000000 р.

Поскольку в результате этой операции денег на расчет­ном счете стало больше, то сумму следует отразить по дебету "Расчетного счета". Но одновременно возникла (увеличи­лась) задолженность банку, что следует отразить по кредиту счета "Кредиты банков". Или сокращенно:

2) Д-т сч. "Расчетный счет". К-т сч. "Кредиты банков" — 5000000 р.

2-ой тип двойной записи. Перемещение или переход средств из одного вида в другой отражается только в активе баланса и, следовательно, только на двух активных счетах. Умень­шение каких-либо средств отражается по кредиту соответ­ствующего счета и одновременно увеличение другого вида средств — по дебету соответствующего счета. Принцип двойной записи изменений по дебету одного счета и кредиту другого счета сохраняется и при этом типе операций.

Например, операция 3. Получены с расчетного счета наличные деньги и оприходованы в кассу — 600000 руб. Эта операция в системе счетов получит следующее отражение:

3) Д-т сч. "Касса" (больше денег), К-т сч. "Расчетный счет" (меньше денег) — 600000 руб.

Операция 4. Со склада отпущены материалы в цеха основного про­изводства — 750000 руб.

4) К-т сч. "Материалы" (меньше материалов) Д-т сч. "Основное производство" (больше средств)— 750000 руб.

3 тип двойной записи. Уменьшение средств в активе ба­ланса будет записано по кредиту какого-либо активного счета, т. е. с противоположной стороны от сальдо. Умень­шение источника — по дебету соответствующего пассив­ного счета (с противоположной стороны от начального сальдо, записанного по кредиту).

Например, операция 5. С расчетного счета платежным поручением перечислены деньги в погашение задолжен­ности поставщику — 500000 руб. Эта операция будет отражена следующим образом:

5) К-т сч. "Расчетный счет" (меньше денег) Д-т сч. "Расчеты с поставщиками" (меньше задолжен­ность) — 500000 руб.

Операция 6. Из кассы выплачена заработная плата персоналу предприятия — 600000 руб.

6) К-т сч. "Касса" (меньше денег) Д-т сч. "Расчеты с персоналом по оплате труда" {меньше задолженность) — 600000 р.

4-ый тип двойной записи. Уменьшение одного из источников средств отражается по дебету соответствующего по назва­нию счета и одновременно увеличение другого источника по кредиту соответствующего счета.

Операция 7. Часть прибыли подлежит перечислению в бюджет в виде налога на прибыль (начислен налог на прибыль) — 50000 р.

7) Д-т сч. "Прибыли и убытки" (уменьшение) К-т сч. "Расчеты с бюджетом" (увеличение задолжен­ности) — 50000 р.

Операция 8. Часть прибыли направляется на формиро­вание резервного фонда — 100000 р.

8) Д-т сч. "Прибыли и убытки" (уменьшение) К-т сч. "Фонды специального назначения" (увеличение) — 100000р.

Таким образом, принцип двойной записи изменений на счетах означает, что каждая хозяйственная операция отражается в системе счетов дважды — по дебету одного счета и кредиту другого счета на одну и ту же сумму.

При отражении каждой конкретной операции между двумя определенными счетами возникает временная связь, которая в бухгалтерском учете называется корреспон­денции, а сами счета — корреспондирующими. Так, в операции в операции 7 корреспондирующие счета — "Прибыли и убытки" и "Расчеты с бюджетом".

Схематически корреспонденцию счетов бухгалтерского учета при помощи двойной записи можно представить следующим образом:

Активный счет

Д-т К-т

Сальдо I тип операций (+)

IV тип операций (-)

Д-т Активный счет К-т

Сальдо IIIтип операций (+)

I тип операций (-)

Д-т Пассивный счет К-т

IV тип операций (-)

Сальдо II тип операций (+)

Д-т Пассивный счет К-т

11 тип операций (-)

Сальдо 111 тип операций (+)

Запись двух корреспондирующих счетов с указанием их дебета и кредита, а также суммы операции в бухгал­терском учете называют бухгалтерской проводкой.

На практике бухгалтерские проводки могут записывать­ся непосредственно на первичном документе, как правило, в специально отведенном месте. Раньше эта запись коррес­пондирующих счетов при бухгалтерской обработке первич­ного документа называлась контировкой, от слова conto — счет, т. е. указание счетов.

Другой разновидностью тех­нического оформления проводок по нескольким документам (операциям) является их запись на специальном бланке, который имеет обобщенное название — бухгалтер­ский регистр.

Запись (регистрация) каждой операции в регистре осу­ществляется на основе принятых и проверенных первич­ных бухгалтерских документов. Наиболее простой формой такого регистра является "Журнал регистрации хозяй­ственных операций", который, в основном, используется для учебных целей (табл. 4.1).

ЖУРНАЛ регистрации хозяйственных операций за отчетный месяц

№ п/п	Документ		Содержание операции	Сумма, руб.	Счет
	дата	№			дебет	кредит
1.			Поступили на склад предприятия материалы от поставщика	800000	Материалы	Расчеты с поставщиками
2.			Получена в банке ссуда и зачислена на расчетный счет	5000000	Расчетный счет	Краткосрочный кредит
3.			Получены с расчетного счета наличные деньги и оприходованы в кассу	6000000	Касса	Расчетный счет
4.			Со склада отпущены материалы в цеха основного про­изводства	750000	Основное производство	Материалы
5.			С расчетного счета платежным поручением перечислены деньги в погашение задолжен­ности поставщику	500000	Расчеты с поставщиками	Расчетный счет
6.			Из кассы выплачена заработная плата персоналу предприятия	6000000	Расчеты с персоналом	Касса
7.			Часть прибыли подлежит перечислению в бюджет в виде налога на прибыль (начислен налог на прибыль)	50000	Прибыль	Расчеты с бюджетом
8.			Часть прибыли направляется на формиро­вание резервного фонда	100000	Прибыль	Резервный фонд
			Итого:	19200000

После записи краткого содержания операции и суммы в журнале необходимо записать те корреспондирующие счета, где эта операция будет отражена по дебету и по кредиту.

На основе проводки по каждой операции, или в сгруп­пированном виде по нескольким операциям, делают записи одной и той же суммы дважды — по дебету одного счета и кредиту другого в двух разных схемах (страницах, таблицах регистров). Запись сумм на счетах, согласно про­водке, на практике называют разноской. Предварительная запись корреспондирующих счетов и суммы значительно облегчает и упрощает отражение (раз­носку) операций на счетах, что позволяет в последующем контролировать правильность и полноту этих записей. Рассмотрим разноску операций на основе примера, рассмотренного в предыдущей главе и отраженных в журнале регистрации хозяйственных операций.

Счет «Материалы» Д-т К-т Сн 200000 3.)750000 1.) 800000 Обд 800000 Обкр 750000 Ск 250000	Счет «Расчеты с поставщиками» Д-т К-т 6.) 500000 Сн. 500000 1.) 800000 Обд500000 Обкр. 800000 Ск. 800000
Счет «Основное производство» Д-т К-т Сн100000 3.)750000 Обд. 750000 Обкр Ск 850000	Счет «Расчеты с бюджетом» Д-т К-т Сн.950000 7.) 100000 Обд Обкр. 100000 Ск.10500000
Счет «Касса» Д-т К-т Сн 5000 5.) 600000 4.) 600000 Обд 600000 Обкр. 600000 Ск.5000	Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» Д-т К-т 5.) 600000 Сн. 600000 Обд.600000 Обкр Ск.
Счет «Расчетный счет» Д-т К-т Сн. 6195000 4.) 600000 6.) 500000 2.) 5000000 Обд.5000000 Обкр. 1100000 Ск. 10095000	Счет «Прибыль» Д-т К-т 7.) 100000 8.) 50000 Сн.1900000 Обд.150000 Обкр Ск.1750000
Счет «Кредит банка» Д-т К-т Сн. 2.) 5000000 Обд. Обкр.5000000 Ск.5000000	Счет «Резервный фонд» Д-т К-т Сн.250000 8.)50000 Обд Обкр.50000 Ск.300000

Различают простые проводки, когда по операции отражение осуществляют по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одну и ту же сумму, и сложные проводки, когда одна операция отражается, например, по дебету (кредиту) одного счета и кредиту (дебету) нескольких счетов на ту же общую сумму, неза­висимо от количества кредитуемых (дебетуемых) счетов.

Например, рассмотрим следующую операцию:

Перечислено с расчетного счета задолженность:

а.) поставщикам за материалы – 500000 руб.;

б) бюджету по налогам — 950000 руб.

Итого — 1450000 руб. Эта операция отражается на счетах сложной проводкой:

К-т сч. "Расчетный счет" — 1450000 руб.

Д-т сч. "Расчеты с поставщиками" — 500000 руб.

Д-т сч. "Расчеты с бюджетом» — 950000 руб.

Любую сложную проводку можно всегда представить и записать несколькими простыми проводками. Например, приведенную выше операцию можно записать следующим образом:

а) Д-т сч. "Расчеты с поставщиками" К-т сч. "Расчетный счет" — 500000 руб.

б.) Д-т сч. "Расчеты с бюджетом" К-т сч. "Расчетный счет" — 950000 руб.

Единственный недостаток таких проводок в том, что общий счет будет повторяться несколько раз, а это иногда технически усложняет и увеличивает записи.