8. Использование системы «директ-костинг» для управления затратами и оптимизации прибыли в бизнес-планировании

Целью составления бизнес-плана предприятия или проекта является оптимизация прибыли и формирование гибкого механизма управления затратами. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, представляется схемой:

Затраты---» объем производства ---» прибыль

Составляющие этой схемы при планировании должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Это осуществляется с помощью системы «директ-костинг».

Особенности системы «директ-костинг»:

1. Разделение затрат на постоянные и переменные, постоянных - на полезные и бесполезные, а переменных - на дегрессивные, пропорциональные и прогрессивные.

Разделение переменных затрат на дегрессивные, пропорциональные и прогрессивные осуществляется на основе расчета коэффициента реагирования затрат на изменение объема производства К:

К = ∆ С / ∆ Q

где ∆C - темп прироста затрат за период, %;

∆Q - темп прироста объема производства за период, %.

В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют затраты, представленные в таблице 1.2.

Значение коэффициента реагирования затрат	Виды затрат
К=0 0 < К < 1 К=1 К > 1	Постоянные затраты Дегрессивные затраты Пропорциональные затраты Прогрессивные затраты

Постоянные затраты складываются из суммы полезных и бесполезных затрат:

Сп = Спол.+ Сбеспол

Величина полезных и бесполезных затрат исчисляется на основе данных о максимально возможном (Qmax) и фактическом объеме производимой продукции (Qф):

Сбеспол. =(Qmax-Qф)* Сп /Qmax

Спол. = Qф * Сп / Q max

Соединение производственного и финансового планирования. Основная модель планирования прибыли выглядит следующим образом:

Объем реализованной продукции: 2300

Переменные затраты: 1500

Маржинальный доход: 800

Постоянные затраты : 500

Прибыль от продаж: 300

Маржинальный доход представляет собой, с одной стороны, разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами, а с другой стороны, сумму постоянных затрат и прибыли.

2. Экономико-математическое и графическое прогнозирование прибыли. Объем реализации продукции (Р) связан с себестоимостью продукции (С) и прибылью от реализации (П) следующим соотношением: Р= С+П.

Если предприятие работает прибыльно, то значение П > 0, если убыточно, то П < 0. Если П=0, то нет ни прибыли, ни убытка и объем реализованной продукции равен затратам. Точка перехода от убыточного состояния к прибыльному (П=0) называется критической точкой. График достижения безубыточности представлен на рис. 1.6.

Точка перехода от убыточного состояния к прибыльному называется критической.

Объем продаж продукции соответствующий критической точке, называется критическим.

Выручка от реализации продукции, соответствующая критической точке, называется критической или порогом рентабельности.

В финансовых планах бизнес-планов рассчитываются критические объемы продаж продукции, порог рентабельности и запас финансовой прочности.

Морженальный доход – это разность между выручкой и реализацией продукции и переменными затратами, или это сумма прибыли и постоянных затрат.

График достижения безубыточности.

В критической точке К прибыль (П) равна нулю, а выручка от реализации равна затратам: Р_к = С.

Q_кЦ = С_п + С_vQ_к

,где Q_к – критический объем продаж продукции

Ц – цена единицы продукции

С_п – общая сумма постоянных затрат

С_v – переменные затраты в расчете на единицу продукции.

На основе этого уравнения рассчитываются следующие показатели:

1. Критический объем продаж продукции Q_к:

,

где d – морженальный доход на единицу продукции

2. Выручка от реализации продукции в критической точке называется порогом рентабельности:

где Р – выручка от реализации продукции в данном году, М – морженальный доход.

Порог рентабельности – это отношение общей суммы постоянных затрат к доле морженального дохода в выручке от реализации продукции.

3. Запас финансовой прочности (З_ф.п.) – это разность между фактической выручкой от реализации продукции (Р) и порогом рентабельности (Р_к):

З_ф.п. = Р – Р_к