8.Восстановление «входящего» ндс

Если у предприятие нет необлагаемых операций, то предполагается, что оно имеет право на вычет «входящего» НДС по всем приобретаемым ресурсам. Если такие операции появятся в будущем, то ранее произведенный вычет «входящего» НДС по ресурсам, фактически, использованным на необлагаемые операции, придется аннулировать, т.е восстановить. Ст. 170 НК РФ содержит перечень таких случаев:

1. ресурсы в последующем использованы для операций, освобожденных от налогообложения;

2. ресурсы в последующем использованы для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3. ресурсы в последующем использованы для операций, не признаваемых НК РФ реализацией, Это, в частности, относится к передаче ресурсов в виде вклада в уставный капитал создаваемых хозяйственных обществ или товариществ;

4. налогоплательщик, ранее получивший вычет «входящего» НДС по ресурсам, в последующем получает освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС или переходит на специальный режим (упрощенную систему налогообложения, ЕНВД).

Во всех этих случаях восстановлению подлежит:

- по товарам и материалам – налог, который был ранее принят к вычету, в полной сумме;

- по ОС и НМА – налог, который был ранее принят к вычету, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

Восстановленную сумму налога включают в расходы для целей налогообложения.

В отношении недвижимого имущества и построенных объектов ОС закон содержит особые условия. П. 6 ст. 171 НК РФ регулирует восстановление НДС, принятого к вычету:

- при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости и ОС;

- при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, космических объектов);

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Восстановление НДС производится по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором начали амортизировать объект недвижимости. Налог к восстановлению рассчитывается следующим образом:

1. общий налог, принятый ранее к вычету по объекту недвижимости или по построенному ОС, делится на 10;

2. по итогам каждого года из 10 лет определяется доля не облагаемых НДС операций в их общей сумме;

3. эта доля умножается на сумму, полученную в п.1.

Ст. 171 НК РФ предусмотрены две ситуации, когда НДС по объектам недвижимости и построенным ОС восстанавливать не нужно:

- объект находится в эксплуатации не менее 15 лет;

- объект является полностью самортизированным.

9.Нулевая ставка ндс. Экспортные операции

Под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы РФ без обязательств об обратном ввозе. Экспорт облагается НДС по ставке 0%. Однако нельзя утверждать, что экспорт освобожден от НДС. «Входящий» НДС по ресурсам, использованным для операций, не облагаемых НДС, не подлежит вычету, а включается в расходы. Это происходит потому, что «исходящего» НДС по этим операциям просто нет, ведь они не облагаются НДС (освобождаются от налога).

При экспорте возникает объект налогообложения – стоимость экспортируемых товаров. Затем эта сумма умножается на ставку 0% и, т.о., становится нулевой. Однако само наличие налоговой базы и «исходящего» НДС (пусть и нулевого) позволяет предъявить к вычету «входящий» НДС по экспортируемым товарам.

Момент возникновения «исходящего» НДС по экспортным операциям не совпадает с моментом отгрузки или моментом оплаты, а определяется по следующим правилам. Этот налог возникает на наиболее раннюю из указанных ниже дат:

- последний день налогового периода, т.е. квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих экспорт (экспортный контракт с иностранным партнером или его копия, банковская выписка, подтверждающая поступление экспортной валютной выручки в РФ или ее копия, грузовая таможенная декларация, копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничной таможни).

- 181-й день с даты экспорта (при этом база для исчисления НДС определяется «задним числом» на дату экспорта) (так называемый неподтвержденный экспорт). Последствиями признания экспорта неподтвержденным является подача исправленной декларации по НДС за тот период, в котором произошла экспортная отгрузка, и исчисление НДС с неподтвержденного экспорта. НДС нужно начислять по ставкам 10 и 18% в зависимости от вида товаров.