13. Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций

Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций перечислены в законе об аудиторской деятельности.

Аудиторы имеют право:

1) Самостоятельно определять формы и методы проверки, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящий аудит;

2) Исследовать в полном объеме документацию, связанную с деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) Получать у должностных лиц проверяемой организации разъяснения и подтверждения в устной или письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) Аудитор может отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения в следующих случаях: а)не представление клиентом всей необходимой документации;

б) в случае выявленных в ходе аудита обстоятельств, оказывающих или способных оказать существенное влияние на мнение аудитора;

5) Аудитор имеет право страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг или ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате аудиторской деятельности.

6) Осуществлять иные права вытекающие из договора;

Обязанности: 1) Предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудитора, а также информацию о своем членстве в СРО;

2) Передать в срок установленный договором Аудиторское заключение клиенту;

3) Обеспечить хранение документов или их копий, получаемых и составляемых в ходе аудита в течение не менее 5 лет после года, в котором они были получены;

4) Исполнять иные обязанности, вытекающие из правоотношений, установленного договора на оказание аудиторских услуг.

14. Ответственность аудиторов и аудируемых лиц при проведении аудиторских проверок

Ответственность аудитора (аудиторской организации) — это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.

Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации):

1. гражданско-правовая;

2. административная;

3. уголовная.

Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков:

1)расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);

2)упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.

Еесли аудитор выдал положительное заключение и не указал уровень существенности, а также не оговорил выборочности проверки и аудируемому лицу предъявлены налоговые претензии, то ущерб, нанесенный аудитором, составляет ровно стоимость его собственных услуг и не связан с размерами предъявленных санкций.

Помимо ответственности перед заказчиком аудитор также несет ответственность и перед третьими лицами (это могут быть, например, акционеры), которым неверным аудиторским заключением причинен имущественный вред (п.1 ст.1064 ГК РФ).

Заказчик отвечает перед аудитором за неоплату по договору на проведение аудиторской проверки. В этом случае аудиторская организация вправе взыскать с заказчика проценты за пользование чужими денежным средствами в соответствии с правилами ст.395 ГК РФ.

За нарушение Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования квалификационного аттестата аудитора. В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.

Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации. В частности, в форме штрафа в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.