11. Законодательные ограничения в занятии аудиторской деятельностью. Соблюдение принципа независимости.

Независимость является главным принципом в аудите и она обеспечивается как нормами законодательства, так и нормами кодекса этики. В статье 8 ФЗ об Аудиторской деятельности перечислены случаи когда аудит проводиться не может конкретным аудитором-физическим лицом и аудиторской организацией, как юридическим лицом.

а) Аудитором не может осуществляться проверка, если он является учредителем (собственником) аудируемого лица;

б) если является должностным лицом, бухгалтером или иным лицом, отвечающим за организацию и ведение бухгалтерского учета в проверяемом субъекте;

в) Если он состоит в близком родстве с лицами, которые перечислены в предыдущих 2х пунктах. К близким родственникам относят: родители, супруги, дети, братья, сестры, а также братья, сестры, родители и дети супругов.

Аудит не может осуществляться аудиторскими организациями в следующих случаях:

1) Если их руководители и иные должностные лица являются собственниками аудируемых лиц;

2) Если руководители аудиторской фирмы и иные должностные лица одновременно являются должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за ведение учета;

3) Если должностные лица аудиторской фирмы состоят в близком родстве с собственниками аудируемых лиц и их должностными лицами, отвечающими за ведение учета;

4) Если она является собственником аудируемого лица или наоборот;

5) Если аудируемое лицо и аудиторская организация имеют общих учредителей;

6) Аудиторскими организациями, оказывавшими в течении 3х лет непосредственно предшествующих проведению аудиторских услуг по:

- ведению учета

- восстановлению отчетности

- составлению отчетности.

7) Страховые организации с которыми заключены договоры страхования;

В случае нарушения законодательных требований в отношении независимости аудитор может быть лишен аттестата, а аудиторская организация исключена из членов СРО;

Каждое СРО аудиторов принимает Правила независимости, которые должны быть одобрены советом по аудиторской деятельности.

Помимо законодательных вопросы независимости отражаются в кодексе этики аудитора, где сказано, что аудиторы не в праве осуществлять действия влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта.

Конфликт интересов - ситуация, при которой заинтересованность аудитора может повлиять на его мнение о достоверности отчетности. В случае возникновения такой заинтересованности, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта установлены в кодексе этики. В кодексе перечислены угрозы независимости и меры предосторожности для избежания этих угроз.

12. Права и обязанности аудируемых лиц при осуществлении аудиторской проверки

Аудируемое лицо имеет право:

1)Требовать и получать от аудитора обоснование замечаний и выводов аудиторской организации, а также информацию о членстве аудиторов СРО;

2)Получать от аудиторов аудиторское заключение в срок, установленный договором;

3)Осуществлять иные права, вытекающие из договора.

Обязанности аудируемых лиц:

1)Содействовать аудитору в своевременном и полном проведении аудита и создавать для этого соответствующие условия;

2)Предоставлять необходимую информацию и документацию для проведения проверки;

3)Давать по устному или письменному запросу аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме;

4)Запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

5)не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении проверки, а также на ограничение доступа информации и документации. Наличие сведений, содержащих коммерческую тайну в информации и документацию, которую запрашивает аудитор не является основанием для отказа предоставления этой документации;

7)Своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором в т.ч. в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией работников аудируемого лица;

8)Заполнять требования федеральных стандартов и иные обязательства, вытекающие из других договоров на аудит.