2.2. Учет денежных средств на текущем счете в национальной и иностранной валюте и других банковских счетах

Для временного хранения свободных денежных средств, осуществле­ния платежей и поступлений предприятие открыло текущий счет в банке, через который производятся расчетные операции. Согласно действующему законодательству каждый экономический агент может иметь в одном банке лишь один текущий счет в национальной валюте.

Предприятие самостоятельно распоряжается средствами, хранящимися на текущем счете. Без согласия предприятия с этого счета производятся только выплаты на основании распоряжения инкассо.

Выдача наличных денег и безналичные расчеты осуществляются банком согласно банковским документам, которые должны быть заверены подписями лиц, подтвержденными в карточке с образцами подписей и оттиском печати (Приложение 11,12).

Платежные документы исполняются в пределах сальдо текущего счета или сверх него, если с коммерческим банком заключен кредитный контракт типа овердрафт. В случае отсутствия денег эти документы переходят в банковскую картотеку № 2 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". Они оплачиваются в хронологическом порядке, и приоритет отдается долгам бюджету и социальному фонду.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте на текущем счете предприятия в банке, предназначен активный счет 242 "Расчетный счет". По дебету этого счета отражается поступление денежных средств в национальной валюте, по кредиту - использование денежных средств. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.

К счету 242 "Расчетный счет" могут быть открыты следующие субсчета: 2421 "Несвязанные денежные средства", 2422 "Связанные денежные средства". Субсчет 2422 "Связанные денежные средства" предназначен для обособленного учета арестованных, заблокированных, сданных под залог денежных средств.

Для хранения денежных средств и осуществления расчетов в иностранной валюте экономические агенты могут открывать валютные счета в уполномоченном банке по выбору предприятия с согласия соответствующего банка. Юридические лица имеют право производить выплаты в иностранной валюте со своих счетов только в случаях, когда выплаты осуществляются по текущим международным операциям или с целью погашения задолженностей в иностранной валюте по импорту товаров и материалов или возврату кредитов в иностранной валюте, когда средства на этом счете были образованы вследствие текущей международной операции, куплены на внутреннем рынке валют или другими путями, не противоречащими действующему законодательству Республики Молдова.

Порядок совершения операций в иностранной валюте и отражения курсовых валютных разниц регламентируется положениями НСБУ 21 "Последствия изменений курсов обмена валют" и Правилами валютного регулирования на территории Республики Молдова.

По текущему и валютному счетам отражаются денежные средства, поступившие за реализованную продукцию, товары; за услуги, оказанные покупателям и заказчикам, погашение дебиторской задолженности, получение банковских кредитов и займов, зачисление денежных средств из кассы предприятия и т.д.

Поступление денежных средств на текущий и валютный счета отражается по дебету счетов 242 "Расчетный счет " и 243 "Валютный счет"в корреспонденции с кредитом счетов:

• на суммы, полученные от продажи, оказания услуг (без НДС и акцизов) (Приложение 3,4 квартал)

Kт 611 "Доходы от продаж" – 1030774 лей

• на суммы полученных НДС и акцизов (Приложение 3,4 квартал):

Kт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" – 42796 лей

• на суммы полученных банковских кредитов и займов (Приложение 3):

Kт 513 "Краткосрочные займы" – 4500 лей

• на суммы денежных средств в виде полученных долгосрочных и краткосрочных авансов (Приложение 3):

Kт 523 "Краткосрочные авансы полученные" – 221538 лей

Выдача наличности с расчетного счета на различные цели производится на основании денежного чека из денежной чековой книжки, выданной предприятию по его требованию.

Чек - расчетный документ, посредством которого чекодатель дает распоряжение Банку - плательщику оплатить определенную сумму денег при предъявлении чекодержателем чека (Приложение 5).При не правильном заполнении документ аннулируют, сохраняя его (Приложение 13).

Движение денежных средств на расчетном счете отражается по кредиту счетов 242 "Расчетный счет" в корреспонденции с дебетом счетов класса 5 "Краткосрочные обязательства":

• при погашении финансовых и коммерческих обязательств (Приложение 3):

Дт 513 "Краткосрочные займы" – 4500лей

Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" – 319523 лей (4 квартал)

• при погашении кредиторской задолженности персоналу, бюджету, внебюджетным фондам, общественным организациям, социальному фонду, профсоюзным органам, страховым компаниям, другим кредиторам (Приложение 3):

Дт 532 "Обязательства персоналу по прочим операциям" - 471486 лей

Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" – 701157 лей (Приложение 3, стр. 15)

Дт 539 "Прочие краткосрочные обязательства" – 73 лея

• при поступлении денежных средств в кассу:

Дт 241 "Касса" – 38000 (Приложение 7)

• на суммы погашенных НДС и акцизов по приобретенным товарам и материалам и полученным услугам при непосредственной оплате:

Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" – 96974 лей (Приложение 3, стр.15)

Предприятие периодически получает от банка выписки (Приложение 14) счета с приложением к ним документов, на основании которых были составлены записи в них. Конечное дебетовое сальдо по текущему счету должно быть равно конечному сальдо из последней выписки из счета.

Операции по дебету и кредиту счета 242 "Расчетный счет" отражаются в аналитических и синтетических регистрах, которые разрабатываются каждым предприятием самостоя­тельно и ведутся по видам его деятельности при составлении Отчета о движении денежных средств. На конец отчетного периода данные синтетических регистров заносятся в Главную книгу.

Кроме расчетного и валютного счетов, предприятие может открывать в банках и другие счета. На этих счетах ведется учет наличия и движения денежных средств как в национальной, так и в иностранной валютах, в аккредитивах, лимитированных чековых книжках, кредитных и магнит­ных картах. Для обобщения информации о наличии и движении денеж­ных средств в аккредитивах, лимитированных чековых книжках, кредит­ных и магнитных картах предназначен активный счет 244 "Специаль­ные счета в банках", который имеет следующие субсчета: 2441 "Аккредитивы", 2442 "Лимитированные чековые книжки", 2443 "Средства на кредитных и магнитных картах".

Аккредитив представляет собой поручение, данное коммерческому банку, об открытии специального счета в распоряжение получателя, для оплаты стоимости материалов, которые будут получены от него. Аккредитив может быть открыт в национальной или в иностранной валютах. С этой целью банку представляется заявление об открытии аккредитива. Аккредитив открывается сроком на 25 дней. Учет наличия и движения аккредитивов ведется на субсчете 2441 "Аккредитивы".

На субсчете 2442 "Лимитированные чековые книжки" ведется учет денежных средств, находящихся на лимитированных чековых книжках. Для открытия лимитированной чековой книжки банку заполняется заяв­ление. Контроль за использованием лимитированной чековой книжки, выданной предприятию для погашения кредиторской задолженности, проводится в оперативном порядке главным бухгалтером. Аналитический учет лимитированных чековых книжек ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 2443 "Средства на кредитных и магнитных картах» ведется учет денежных средств, находящихся на кредитных и магнитных картах и используемых преимущественно для оплаты оказанных услуг, приобретенных материалов без заполнения платежных документов (например, оплата горючего на бензозаправочной станции и т.д.).

Открытие аккредитивов, лимитированных чековых книжек, кредитных и магнитных карт может иметь место за счет:

- собственных денежных средств:

Дт 244 "Специальные счета в банках"

Kт 242 "Расчетный счет"

Kт 243 "Валютный счет ";

- краткосрочных кредитов банков:

Дт 244 "Специальные счета в банках”

Kт 511 "Краткосрочные кредиты банков”.

Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет сумм аккредитивов и чеками из лимитированных чековых книжек отражается записью:

Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам”

Дт 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам”

Дт 539 "Прочие краткосрочные обязательства”

Дт 426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства”

Kт 244 "Специальные счета в банках”.

Неиспользованный остаток аккредитива, лимитированной чековой книжки возвращается на расчетный или валютный счет и делается запись:

Дт 242 "Расчетный счет”

Дт 243 "Валютный счет”

Kт 244 "Специальные счета в банках”.

Синтетический и аналитический учет денежных средств по счету 244 "Специальные счета в банках” организуется в регистрах, формы которых разрабатываются и устанавливаются каждым предприятием и ведутся по видам его деятельности. На конец отчетного периода данные синтетических регистров заносятся в Главную книгу.

На рассматриваемом предприятии не открыт счет 244 «Специальные счета в банках».

Комиссионные, выплачиваемые банку за выдачу наличных средств, чековых или расчетных книжек, иностранной валюты, за управление денежными средствами на счетах являются расходами периода и

отражаются следующим образом:

Дт 713 "Общие и административные расходы" – 2960 лей (Приложение 15).

Kт 242 "Расчетный счет"