- •Податкове право
- •Поняття податкового права та податкової політики Європейського співтовариства
- •6.2. Джерела податкового права Європейського співтовариства.
- •6.2.1. Установчі договори.
- •6.2.2. Загальні принципи права.
- •6.2.3. Нормативні акти вторинного права.
- •6.2.4. Рішення Суду Європейського Союзу.
- •6.3. Співвідношення наднаціонального та національного рівнів у податковому праві Європейського Союзу.
- •6.4. Основні види податків Європейського Співтовариства.
- •6.4.1. Мито.
- •6.4.2. Сільськогосподарські податки.
- •6.4.3. Податок на додану вартість.
- •6.4.4. Акцизний збір.
- •6.4.5. Оподаткування транспорту.
- •6.4.6. Податок на капітал та операції з цінними паперами.
- •6.4.7. Оподаткування компаній.
- •6.4.8. Трансфертне ціноутворення.
- •6.4.9. Податок з доходів фізичних осіб.
- •6.5. Уникнення подвійного оподаткування.
6.4.5. Оподаткування транспорту.
Регулювання цієї сфери в даний час регламентують лише декілька актів вторинного права ЄС, які обмежують права держав-членів щодо застосування податків на споживання відносно транспортних засобів, а саме: Директива Ради 83/183/ЕЕС „Про податкові звільнення, що застосовуються до імпортування на постійний час з держави-члена особистого майна фізичних осіб”1 та Директива Ради 83/182 ЕЕС „Про податкові звільнення в межах Співтовариства для певних видів транспорту, що тимчасово імпортуються в одну державу-член з іншої”2.
Однак, ще у липні 2005 року Єврокомісія запропонувала проект нової директиви 3. Треба зазначити, що її метою не є гармонізація податкових ставок чи зобов’язання держав-членів впроваджувати нові податки. Ця пропозиція відносно пасажирського автотранспорта містить три основні елемента:
-
відміну податків на реєстрацію автомобілей на перехідний період терміном від п’яти до десяти років;
-
систему, з огляду на яку держава-член буде зобов’язана повернути частину реєстраційного податку, що очікує відміни, за умов, коли пасажирський автомобіль, зареєстрований в цій державі-члені, був згодом експортований чи переміщений на постійний час в іншу державу-член;
-
введення елемента сплати за забруднення–викиди СО2 до податкової бази як річного дорожнього податку, так й реєстраційних податків.
6.4.6. Податок на капітал та операції з цінними паперами.
З метою гармонізації законодавства про податки на приріст капіталу, а також для усунення дискримінації, подвійного оподаткування та нерівності, що порушують свободу руху капіталу, була прийнята Директива Ради 69/335/ЕЕС „Про непрямі податки на приріст капіталу”1.
Прийняття цієї Директиви стало необхідним для створення на рівні ЄС такого економічного простору, умови діяльності для суб’єктів господарювання у якому були б подібними до тих, що існують на національному рівні, а також сприяння реалізації однієї із основ функціонування внутрішнього ринку, а саме – свободи руху капіталів та платежів.
Відтак, з огляду на необхідність гармонізації відповідних національних положень, обумовленої негативними наслідками застосування у державах-членах непрямих податків з приросту капіталу (мита, що стягується з внесення капіталу до товариств і фірм та гербового збору на цінні папери), а саме — наявністю дискримінації, подвійного оподаткування та нерівності, які впливають на вільний рух капіталу, — на держави-члени було покладено обов’язок стягувати гармонізований податок з внесення капіталу до господарських товариств корпоративного типу у відповідності із положеннями вищевказаної Директиви. Також, необхідно зазначити, що передбачена її положеннями гармонізація стосується лише непрямих податків, що визначено у преамбулі, і ця гармонізація не поширюється на сферу прямих податків, таких як, наприклад, податок на прибуток господарських товариств, яка підлягає регулюванню на національному рівні.
Основою Директиви 69/335/ЕЕС є запровадження гармонізованого податку, що стягується відносно внесення капіталу до господарських товариств корпоративного типу; в її положеннях також визначено концепцію „господарського товариства корпоративного типу”, наведено перелік правочинів, які підлягають обкладенню (або які можуть обкладатись) податком на капітал, базу оподаткування у відношенні відповідних правочинів, умови звільнення (обов’язкового чи за вибором держави-члена) від оподаткування податком на капітал. Крім того, у відношенні визначених положеннями Директиви правочинів та певних дій, пов’язаних з їх вчиненням, забороняється стягнення будь-яких інших податків чи зборів (які, фактично, незалежно від їх назви та цілей мають такі ж характеристики, що й податок на капітал), крім зазначеного виключного переліку.
Для цілей Директиви 69/335/ЕЕС господарськими товариствами корпоративного типу вважаються: акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю та акціонерні командитні товариства. Крім того, такими товариствами також можуть бути будь-які товариства, фірми, об’єднання чи юридичні особи, які мають наступні характеристики:
1) їх частки (як у статутному фонді, так і у активах) можуть обертатись на фондовій біржі; або
2) метою їх діяльності є отримання прибутку, а їх учасники:
- мають право відчужувати належні їм акції (частки) третім особам без одержання попередньої згоди, та
- несуть відповідальність за борги товариства, фірми, об’єднання чи юридичної особи лише в межах належних їм акцій (часток).
Для цілей застосування Директиви 69/335/ЕЕС господарськими товариствами корпоративного типу можуть вважатись будь-які товариства, фірми, об’єднання чи юридичні особи. Єдиною умовою, якої необхідно дотримуватись у цьому випадку, є мета їх діяльності, а саме — отримання прибутку. В той же час державам-членам надається право самостійно на законодавчому рівні визначати, чи будуть для цілей оподаткування приросту капіталу такі суб’єкти вважатися господарськими товариствами корпоративного типу.