Тема 2. Концепция и терминология классификации

ОБЪЕКТОВ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

2.1. Субъекты и объекты управленческого учета

Управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета, обеспечивающая управленческий аппарат информацией, используемой им в процессе управления деятельностью организации. Процедура ведения управленческого учета включает в себя традиционные бухгалтерские методы формирования информации – выявление, измерение, сбор, анализ, группировку объектов управления, их последующую интерпретацию и передачу полученной информации субъектам управления.

Субъектами управленческого учета являются работники или собственники организации, которые принимают решения по осуществлению деятельности организации. При этом субъектами (пользователями информацией) управленческого учета они становятся только по причине и в меру принимаемых ими управленческих решений. Например, в дополнение к официальной финансовой отчетности собственникам организации может быть предоставлена более подробная и аналитически раскрытая информация об отдельных объектах учета для принятия обоснованного решения о распределении прибыли или перспективах развития организации. Однако субъектами в данном случае не являются владельцы привилегированных акций, поскольку они не имеют прав участия в управлении организацией. Аналогично работники организации являются субъектами управленческого учета только в меру своих должностных управленческих полномочий. Поэтому все субъекты управления идентифицируются службами, осуществляющими управленческий учет, исходя из стоящих перед ними управленческих задач, то есть меры их ответственности и уровня полномочий относительно объектов управления.

Объектом управленческого учета является совокупность объектов управления при осуществлении деятельности организации. Иными словами объектами управленческого учета являются все аспекты хозяйственной деятельности организации, на которые направлено управляющее воздействие соответствующих менеджеров. В зависимости от управленческих функций конкретных менеджеров объекты управленческого учета или их отдельные параметры могут совпадать с объектами финансового и налогового учета, и тогда для целей управления может быть использована информация других подсистем бухгалтерского учета. Например, информация о движении денежных средств организации обычно отражается в финансовом учете по мере совершения операций и та же информация используется для контроля управления денежными потоками. В других случаях, например, при учете финансовых результатов деятельности организации, во всех подсистемах бухгалтерского учета объект будет иметь различные параметры, возможно существенно не совпадающие по величине. Кроме того, объектами управленческого учета могут быть имущество или обязательства, которые вообще не находят отражения в других подсистемах бухгалтерского учета, но являются объектами управления менеджерами организации, например, не исполненные обязательства по договорам или арендованное имущество.

Поскольку управленческий учет обеспечивает информационные связи между субъектами и объектами управления в системе управленческого учета для обозначения этой связи используется понятие центра ответственности. Центр ответственности это место нахождения имущества, возникновения доходов, расходов или обязательств, находящееся в сфере ответственности определенного менеджера. Например, организация имеет дополнительные затраты по обслуживанию основного технологического оборудования в связи с изменением номенклатуры продукции. В финансовом учете эти затраты будут учтены по месту эксплуатации оборудования как затраты производственного подразделения, произведенные вспомогательным подразделением, обеспечивающим обслуживание оборудования. В управленческом учете эти затраты будут отнесены к центру ответственности, который инициировал изменение номенклатуры продукции, например, к отделу сбыта. Организация учета по центрам ответственности обеспечивает контроль и оценку эффективности управленческих решений конкретных управленцев по направлениям их деятельности.

Как уже отмечалось, оценка объектов в управленческом учете может производиться в любых измерителях - натуральных, денежных и условных. Одним из условных способов оценки объектов в управленческом учете является трансфертная оценка. Трансфертная оценка объектов управленческого учета для внутреннего потребления предполагает разработку оценочных показателей по центру ответственности, позволяющих оценить вклад соответствующего менеджера в установленное состояние объекта учета и нейтрализовать при этом обстоятельства, на которые данный менеджер не способен оказывать управляющее воздействие. Так, оценка качества работы менеджеров по продажам может производиться применительно к объему продаж, скорректированному системой поправочных коэффициентов на не зависящие от данных менеджеров обстоятельства, например, сезонные колебания.

Принятие управленческого решения, как правило, представляет собой выбор одного варианта из нескольких возможных. При этом каждый вариант имеет последствия релевантные, то есть зависящие, и нерелевантные – независящие, от принятого решения. Например, продукция может быть произведена, как методом обработки первичных материалов, так и с использованием полуфабрикатов. В данном случае затраты по сборке будут нерелевантными, то есть присутствующими во всех вариантах, а материальные и трудозатраты – релевантными, то есть зависящими от конкретного управленческого решения. Учет издержек в данной группировке упрощает и ускоряет процедуру оценки эффективности принимаемых решений.

Кроме того, принятие определенного решения обычно сопряжено с дополнительными издержками, связанными с отказом от альтернативных вариантов. Издержки, которыми принебрегли при принятии определенного решения, называются вмененными. Примером вмененных издержек могут быть затраты на заготовки, которые не будут использованы в связи с изменением номенклатуры продукции. Вмененные издержки обязательно должны быть учтены при оценке эффективности центра ответственности, решение которого обусловило их неликвидность.