9. Учет начисления оплаты труда, распределения оплаты труда и удержаний из нее

Расчеты предприятия с работниками по з/пл ведутся на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: по Кт отражаются начисления з/пл, премий, пособий и других выплат, а по Дт отражаются удержания из з/пл и выдача з/пл, премий пособий и других выплат.

Учет начисления и распределения оплаты труда

Следует различать понятия: начисления оплаты труда и распределение оплаты труда.

Начисления оплаты труда — определение сумм, которые причитаются работнику за определенный период времени (определяется кредиторская задолженность предприятия перед работником, для этого из разных документов собираются все начисленные выплаты. Все первичные документы по каждому работнику и заполняется Лицевой счет Т-54. Из Лицевого счета данные переносятся в расчетную ведомость Т-51, в которой все начисленные суммы указываются в разрезе выплат. Расчетные ведомости составляются отдельно по каждому подразделению и каждому отделу предприятия. Заполняется ведомость в одном экземпляре и содержит следующие показатели, которые проставляются напротив фамилии работника: 1) начислена по видам оплаты (оборот по Кт 70)

2) удержано и зачтено по видам платежей и зачетов (оборот по Дт 70)

3)выдача на руки (разница между начисленными и удержанными суммами)

Последний показатель является основанием для заполнения Платежной ведомости Т-53. Малые предприятия могут использовать комбинированный регистр расчетно-платежных ведомостей Т-49. В ней указываются и расчеты, и выплаты з/пл.

Данные о начисленной з/пл и удержании следует записать на счетах бухгалтерского учета, для этого необходимо определить общую сумму начисленной з/пл и общую сумму удержаний по предприятию в целом. С этой целью составляется Свод заработной платы за месяц, содержание которого аналогично содержанию расчетных ведомостей.

Начисленная оплата труда является для предприятия одним из элементов издержек производства, поэтому ее следует записать в Дт соответствующих счетов, то есть распределить.

Распределение оплаты труда — отнесение начисленной з/пл на счетах по направлению затрат. Чтобы распределить з/пл все документы формируются по видам затрат (Дт соответствующих счетов, а внутри этих групп по статьям аналитического учета). Сгруппированные первичные документы заносятся в ведомость распределения з/пл.

Ведомость распределения з/пл — начисления и распределение з/пл записывается на счетах одновременно, при этом следует учитывать где работник работал и какую работу выполнял.

Типовые проводки по начислению и распределению заработной платы

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
Начислена заработная плата:
основным производственным рабочим за изготовление продукции	20
административно-управленческому персоналу цеха	25
работникам вспомогательного производства	23
административно-управленческому персоналу предприятия	26
работникам обслуживающих производств и хозяйств	29
работникам за разгрузку материалов	10, 15
работникам за упаковку продукции на складе производственного предприятия	44
работникам за изготовление основных средств (нематериальных активов) собственными силами	08
работникам торгового предприятия	44	70

При начислении отпускных сумм затраты отчетного месяца включаются только суммы отпускных, приходящихся на данный месяц. Суммы отпускных, которые приходятся на следующий месяц, учитываются как расходы будущих периодов. При наступлении соответствующего месяца, расходы будущих периодов включаются в расходы отчетного месяца.

Пример

Работник бухгалтерии уходит в отпуск 27 сентября на 28 календарных дней. На сентябрь приходится 4 дня отпуска, на октябрь 23.Средняя з/пл за день 500 руб. Начислены отпускные в сумме 14000. Сумма отпускных, которые приходится на сентябрь — 2000 рублей, на октябрь — 12000 рублей.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.		Дт	Кт
		Част.	Общая
Сентябрь
1.	Начислена сумма отпускных работнику бухгалтерии:
	за дни отпуска, приходящиеся на сентябрь	2000		26
	за дни отпуска, приходящиеся на октябрь	12000	14000	97	70
Октябрь
2.	Сумма отпускных, приходящихся на дни отпуска в октябре, включается в текущие затраты
			12000	26	97

Предприятие может резервировать суммы на оплату отпускных. Это связано с тем, что многие работники уходят в отпуск, как правило в определенный период (летом), следовательно, в этот период требуется больше средств для оплаты отпусков. Чтобы иметь эти средства, предприятие может создавать резерв на оплату отпусков, которая учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет — резерв на оплату отпусков. Образуется от сумм начисленной з/пл (основной и дополнительной) и страховых взносов от этой з/пл. Делается специальный расчет и определяется % отчислений в резерв на оплату отпусков

Содержание	Дт	Кт
Отражается начисление резерва на оплату отпусков (ежемесячно)	20,25,26	96
Отражается начисление отпускных сумм за счет созданного резерва	96	70

В конце года производится инвентаризация резерва, делается либо сторнировочная запись на величину излишне-созданного резерва, либо дополнительная, если выплаты превышают величину созданного резерва.

Учет удержаний из заработной платы

Все удержания из з/пл отражаются по Дт 70 и Кт соответствующих счетов.

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
Удержание НДФЛ
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы работника	70	68/Расчеты с бюджетом по НДФЛ
Удержание с виновников за материальный ущерб, причиненный организации
Отражается сумма недостачи материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации	94	10,43...
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	73.2	94
Удержана сумма недостачи материальных ценностей из заработной платы виновного лица	70	73.2
Удержание за брак в производстве
Сумма, подлежащая удержанию за брак в производстве, отнесена на виновное лицо	73.2	28
Удержана сумма за брак в производстве из заработной платы виновного лица	70	73.2
Удержание профсоюзных взносов
Удержана сумма профсоюзных взносов из заработной платы работника	70	76/расчеты с профсоюзной организацией
Удержание за товары, проданные в кредит
Поступило поручение-обязательство от торговой организации	73	76
Удержано из заработной платы работника за товары, проданные в кредит	70	73
Перечислено торговой организации в погашение задолженности	76	51
Удержание займов, выданных работнику
Выдан заем работнику организации	73.1	51
Удержано из заработной платы работника в счет погашения займа	70	73.1
Начислены проценты по займу	73.1	91.1
Удержаны из заработной платы проценты по займу	70	73.1

Учет выданной з/пл

Предприятие самостоятельно устанавливает сроки выдачи з/пл. В соответствии с ТК РФ, з/пл должна выплачиваться не реже, чем 1 раз в полмесяца. За первую половину месяца работнику выдается аванс, в размере до 40% заработка за месяц. По окончанию месяца производится выплата в окончательный расчет. При выдаче аванса никакие удержания из з/пл не производятся и страховые взносы на з/пл не начисляются.

По итогам отчетного месяца размер выплаты работнику в окончательный расчет определяется по формуле:

Сумма к выплате

=

Начисленная з/пл за месяц

-

Аванс за первую половину месяца

-

Удержания из з/пл за месяц

В настоящее время существует два способа выплаты з/пл:

• наличный

• безналичный

Наличный способ оплаты труда

Наличные денежные средства на выплату з/пл и аванса кассир получает в банке по чеку. При получении денег за истекший месяц в окончательный расчет в банк следует предоставить платежные поручения на перечисление НДФЛ и страховых взносов. Выплата аванса из з/пл может производиться по Платежной ведомости или Расчетно-платежной ведомости. З/пл выдается из кассы в течение 3х рабочих дней, после этого ведомость закрывается.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1.	Выдан аванс за первую половину месяца	70	50
2.	Начислена заработная плата за месяц	20	70
3.	Произведены удержания из заработной платы	70	68, 73, 76
4.	Выдана заработная плата из кассы предприятия в окончательный расчет	70	50

Невыданная в срок з/пл депонируется. Против фамилии работника, который не получил в срок з/пл, вместо его подписи, в платежной ведомости ставится штамп — депонировано. Составляется реестр депонированных сумм и Ведомость реестр сдается в бухгалтерию.

Расчеты по депонированным суммам ведутся на счете 76/Расчеты по депонированным суммам. Заполняется специальная книга «Учет депонированных сумм».

Депонированная з/пл выдается из кассы по заявлению работника.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1.	Депонирована заработная плата, не выданная в срок	70	76
2.	Депонированная заработная плата сдается в банк для зачисления на расчетный счет	51	50
3.	По заявлению работника депонированная заработная плата получена в кассу предприятия с расчетного счета	50	51
4.	Выдана депонированная заработная плата работнику по расходному кассовому ордеру	76	50

Безналичный способ оплаты труда

При данном способе аванс и з/пл перечисляется на банковские карты сотрудника. Способ может применяться только с согласия работников: для них открывается специальный карточный счет и выдается пластиковая карта. З/пл всех работников перечисляется на карточные счета одним платежным поручением, к нему прикладывается реестр выплаты з/пл. Один экземпляр возвращается на предприятие с отметкой о перечислении, что подтверждает факт погашения кредиторской задолженности перед работников. Работнику выдается расчетный листок.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1.	Перечислен аванс работникам за первую половину месяца	70	51
2.	Начислена заработная плата работникам при окончательном расчете	20,25,26	70
3.	Произведены удержания из заработной платы работников	70	68,73,76
4.	Перечислена заработная плата работникам в окончательный расчет за месяц	70	51

Согласно статье 236 ТК РФ, при нарушении работодателем установленного срока выплаты з/пл, отпусков и т. д. Работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсацией). Минимальный размер компенсации должен быть не менее 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Компенсация начисляется со следующего дня после установленного дня выплаты по день фактического расчета включительно. Размер компенсации может быть повышен, и должен устанавливаться в соответствующем документе (коллективный договор или другой нормативный локальный акт). Обязанность выплаты компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Ставка рефинансирования центрального банка – это процентная ставка, под которую центральный банк выдает кредиты другим банкам. Об этом упоминается в статье 40 Федерального закона № 86 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Под рефинансированием понимается кредитование Банком России кредитных организаций. Формы, порядок и условия рефинансирования устанавливаются Банком России.

Коммерческие банки активно используют займы у ЦБ РФ для кредитования как физических лиц, так и предприятий. Банки также привлекают денежные средства граждан с помощью банковских вкладов. Также банки занимают деньги друг у друга с помощью рынка межбанковского кредитования, проценты по таким кредитам также зависят от ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ с 03 мая 2011 года – 8.25%.

Компенсации, выплаченные работникам в связи с задержкой з/пл, в пределах, установленных законодательством норм, НДФЛ не облагается.

Пример.

Срок выплаты з/пл установлен 2 числа каждого месяца. В связи с отсутствием денежных средств на р/сч работникам задержали выплату з/пл за сентябрь в сумме 15290,95 рублей. З/пл выплатили 10 октября. Ставка рефинансирования — 8,25%.

Решение

Количество дней просрочки выплаты з/пл (3/10-19/10 — 8 дней)

Расчет суммы компенсации

∑ = 15290,95 * 8,25 *1/300 * 8 = 33,64 рублей