11.4. Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Одна из основных целей предприятия, ведущего свою экономическую деятельность в рыночных условиях, – получение максимальной прибыли. Возможности достижения этой стратегической цели ограничены затратами производства и реализации, а также рыночным спросом на продукцию предприятия. Таким образом, затраты являются фактором, определяющим величину предложения и размеры прибыли. Следовательно, принятие рациональных управленческих решений в области управления затратами невозможно без анализа текущих затрат на производство и реализацию продукции, затрат, которые возникнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов и бизнес-планов.

Основными направлениями анализа являются:

• оценка обоснованности расчетных величин затрат (нормативов);

• изучение структуры себестоимости и определение влияния различных факторов на ее динамику;

• выявление и измерение влияния факторов, положительно и отрицательно влияющих на некоторые виды затрат;

• выявление резервов снижения себестоимости.

Одним из оценочных показателей себестоимости является показатель изменения себестоимости за счет изменения конкретного элемента затрат (Сэ), который рассчитывается по формуле

, (11.8)

где d_э – доля элемента затрат в плановой смете; g_э – темп изменения элемента затрат (темп прироста).

Следует отметить, что сумма таких показателей по всем элементам затрат или калькуляционным статьям дает темп изменения полной себестоимости продукции.

Например, на основе данных табл. 20 проанализируем затраты на производство и реализацию продукции по абсолютной сумме, по структуре затрат, а также найдем показатель изменения себестоимости за счет изменения отдельных статей затрат. Расширим табл. 20, добавив столбец отклонений в стоимостном выражении и в процентах (определим темп изменения).

Таблица 20

Плановые и фактические показатели затрат

Показатель, тыс. руб.	План	Отчет	Отклонение
			тыс. руб.	%
Затраты на материалы и комплектующие	25 000	24 200	– 800	– 3,2
Затраты на зарплату	38 900	40 300	1 400	3,6
Амортизационные отчисления	12 000	11 600	– 400	– 3,3
Затраты на социальные нужды	11 320	11 410	90	0,8
Прочие затраты	1 700	1 820	120	7
Полная себестоимость	88 920	89 330	410	0,46

Анализ структуры и динамики сведем в табл. 21, здесь же рассчитаем показатель изменения себестоимости за счет изменения конкретного элемента затрат по формуле (11.8).

Таблица 21

Анализ структуры себестоимости продукции

Показатель, %	План	Отчет	Отклонение	Сэ
Затраты на материалы и комплект-щие	28,1	27,1	– 1	– 0,8992
Затраты на заработную плату	43,75	45,1	1,35	1,575
Амортизационные отчисления	13,5	13	– 0,5	– 0,4508
Затраты на социальные нужды	12,7	12,8	0,1	0,1016
Прочие затраты	1,95	2	0,05	0,1365
Полная себестоимость	100	100	–	∑Сэ ≈ 0,46

Анализ динамики элементов затрат (см. табл. 20) показал, что в отчетном периоде полная себестоимость возросла за счет роста затрат на заработную плату (1400 тыс. руб.), роста затрат на социальные нужды (90 тыс. руб.) и прочих затрат (120 тыс. руб.), в то же время по статьям материальных затрат и амортизационных отчислений наблюдается экономия (800 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно). В то же время динамика элементов затрат неоднозначна. Из табл. 21 следует, что себестоимость изменилась в большую сторону за счет повышения затрат на заработную плату (+ 1,575%), в то же время экономия материальных затрат и снижение амортизационных отчислений ведет к снижению себестоимости на 0,8992% и 0,4508% соответственно.

Одним из обобщающих показателей себестоимости является показатель затрат на рубль товарной продукции, данный показатель является универсальным и отражает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью. Рассчитывается исходя из следующей формулы:

З_рубТП =, (11.9)

где З_рубТП – показатель затрат на рубль товарной продукции; С – себестоимость продукции, выпуск продукции в отпускных ценах.