II глава

Методы аудиторской проверки

В общем виде метод - это способ исследования явлений, систем, процессов, созданных человеком. Основой исследования сложных систем является диалектический метод, в пределах которого существуют дедуктивный и индуктивный методы. В первом случае объект сначала изучают, исходя из общих положений, интересов системы высшего уровня, и лишь после этого приступают к изучению его свойств и других характеристик, определяющих место объекта в целостной системе, его сложность, цели функционирования, состояние, другие особенности. Следовательно, дедукция - это методический прием, позволяющий делать выводы, постепенно переходя от общих законов, положений и понятий к частным, даже единичным. Согласно индуктивному методу объект изучают, постепенно переходя от частного к общему. Общие положения при этом основываются на многочисленных наблюдениях, локальных выводах, обобщениях. В аудите важное значение имеют оба метода. Они используются при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценке направленности и эффективности системы управления, в рамках которой действует предприятие, а также характеристике отдельных разделов бухгалтерского учета и его системы в целом. Дедуктивный метод используется для определения места управления бухгалтерским учетом, его целей и задач в общем процессе управления, принципов, на которых оно должно строиться и взаимодействовать с другими функциями. На этой основе изучаются современная организация бухгалтерского учета, обеспеченность руководства информацией, эффективность взаимодействия в сфере планирования, контроля, анализа, внутреннего аудита.

Метод аудита – совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы

- определение реального состояния объектов;

- их анализ;

- оценка.

Таблица 19 – Методы аудиторской проверки

Группы методов	Что к ним относится
1 группа (определение реального состояния объектов)	Осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.
2 группа (аналитические процедуры)	На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок -обрабатывать значительную детализированную информацию (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии - делать общий обзор финансовой информации. Результаты аналитических процедур могут быть: -убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры); -подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки); -неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).
3 группа (оценка)	Оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

Помимо такой классификации методов аудиторской проверки применяется и другие. Также методы проверки условно подразделяются на две группы - методы фактической проверки и методы документальной проверки. К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, относятся:

• осмотр, с помощью которого можно выяснить условия хранения имущества, документов, состояние производственных помещений, состояние территории, мест хранения материальных активов, оборудования, готовой продукции, ККМ; в процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях;

• обследование, предполагающее, кроме осмотра, еще и ознакомление с документами и получение объяснений от ответственных лиц;

• инвентаризация как самый эффективный метод фактической проверки; данные результатов инвентаризаций должны быть обобщены в специальной ведомости;

• контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов;

• лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода;

• экспертная оценка необходима при исследовании специальных вопросов, не относящихся к области бухгалтерского учета и аудита;

• опрос устный или письменный как метод получения дополнительных сведений, а также объяснений и справок от должностных лиц;

• проверка объемов выполненных работ, включающая в себя контрольный обмер фактически выполненных работ, сопоставление указанного в актах объема работ с объемом работ, указанным в оплаченных нарядах, а также встречную проверку операций по расчетам с прочими организациями и проверку сопутствующих операций.

Другой группой методов, применяемых в процессе проведения аудита, являются методы документальной проверки, к которым относятся:

• проверка соблюдения правил составления, оформления и полноты оформления документов;

• нормативная проверка как сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами;

• проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

• сравнение данных документов, отражающих операции, с данными документов, являющихся основанием для этих операций;

• проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, которая позволяет определить достоверность и точность отчетных данных;

• сканирование как непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных;

• встречная проверка, заключающаяся в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа;

• взаимная проверка как разновидность встречной проверки, проводящаяся по взаимосвязанным операциям в одной организации;

• контрольное сличение с целью выяснения возможного наличия приписок в инвентаризационных ведомостях, завоза товаров и других ценностей без документов;

• восстановление натурально-стоимостного учета дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности.

Методы документальной проверки надо умело применять не только в соответствующих сочетаниях, но и с различными методами фактической проверки. А также уместно проводить логическое исследование финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме того, эффективным является практическое применение специальных методов экономического анализа. Умелое применение методов способствует достижению максимально эффективных результатов аудиторской проверки.

Заключение

В ходе работы была проанализирована в соответствии с «Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности» отчетность ОАО «АК «Корвет» и его особенности предприятия и отрасли.

В результате ОАО «Корвет» признано сложным для аудита из-за специфики отрасли, но может быть установлен средний риск необнаружения (18%) при средней оценке надежности бухгалтерского учета и СВК. Главными сильными сторонами являются четкая организационная структура и автоматизация учета. Слабее выглядит кадровая политика предприятия и обеспечение целостности активов, но этот риск является средним и уравновешивается за счет высокой надежности прочих элементов СВК.

План аудита предусматривает 1152 человеко-часов работы шести специалистов в течение 31 дня, за что договором предусмотрено вознаграждение в размере 174458 рублей.

Таким образом, аудиторская организация сочла возможным принять на себя обязательную аудиторскую проверку финансовой отчетности ОАО «АК «Корвет». План аудита предусматривает 1152 человеко-часов работы шести специалистов в течение 31 дня, за что договором предусмотрено вознаграждение в размере 174458 рублей, выплачиваемых: 50% в форме аванса, остаток – после завершения работы и выдачи заключения.

Была составлена подробная программа аудиторской проверки, которая позволила эффективно осуществить проверку аудируемого лица в запланированные сроки.

В соответствии с методикой аудиторской проверки был рассчитан уровень существенности показателей отчетности, равный 50 тыс. рублей.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Федеральный Закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 307 - ФЗ «Об аудиторской деятельности»

3. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об

утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской

деятельности».

4. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005.

5. ФПСАД 2010

6. Зотова Н.Н. Основы аудита – методические указания. Курган: редакционно-издательский отдел КГУ, 2006.

7. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. — М.: Инфра, 2005 .

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006

9. Щербак О.Д. Основы аудита: Учебно-методический комплекс. – Новосибирск: НГУЭУ, 2008. – 144 с.

10. Абакумова А.В. Основы аудита. Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. – 56 стр.

Приложения

40