4. Определение уровня существенности

Существенным признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом количественным аспектом существенности является максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Вопрос оценки существенности в аудите сводится к выбору одного или нескольких показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности - величины предельно допустимой ошибки, расчеты представлены в таблице 16.

Таблица 16 – Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Уровень существенности показателей в %	Значение, применяемое для определения уровня существенности
Балансовая прибыль	70 531	5	3 526,55
Выручка НЕТТО	2 666 220	2	53 324,4
Валюта баланса	1 791 356	2	35 827,12
Собственный капитал	1 015 848	10	101 584,8
Общие затраты	2 491 776	2	49 835,52

Рассчитаем среднее значение:

Ср.знач. = (3 526,55 + 53 324,4 + 35 827,12 + 101 584,8 + 49 835,52)/5 = = 48 819,08

После расчета среднеарифметического необходимо выбрать наименьшее и наибольшее значение, применяемое для определения уровня существенности и рассчитать отклонение от средней, и показатели, превышающие 20% отбрасываются и не участвуют в расчетах.

Наименьшее значение – 3 526,55.

Наибольшее значение – 101 584,8.

Найдём отклонение наибольшей и наименьшей величины от средней.

Наиб. = (101 584,8 – 48 819,08)/48 819,08 = 1,08

Наим. = (3 526,55 – 48 819,08)/48 819,08 = 0,93

Полученные значения свидетельствуют об исключении в расчетах.

Новая средняя: (53 324,4 + 35 827,12 + 49 835,52)/3 = 46 329,01

Наименьшее значение из оставшихся – 35 827,12.

Наибольшее значение из оставшихся – 53 324,4.

Найдём отклонение наибольшей и наименьшей величины от новой средней.

Наиб. = (53 324,4 – 46 329,01)/46 329,01 = 0,15

Наим. = (35 827,12 – 46 329,01)/46 329,01 = 0,2

Предельная ошибка составит 46 329 руб., этот показатель свидетельствует о размере ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и не вводить пользователей в заблуждение. Округляем это значение до 50 тыс.р.

Для распределения общего уровня существенности (предельной ошибки) по статьям бухгалтерского баланса, воспользуемся вариантом, когда вся сумма предельной ошибки относится на актив и пассив.

Таблица 17 – Распределение предельной ошибки по статьям бухгалтерского баланса ОАО «Корвет» на 31.12.2010 г.

Актив	Значения базового показателя	Доля в стоимости ВБ, %	Уровень существенности
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	580 462	32	16 000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	517 689	29	14 500
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) перед покупателями и заказчиками	379 839	21	10 500
БАЛАНС	1 791 356
Пассив
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	99 500	6	3000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	712 112	40	20 000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	90 800	6	3 000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	423 953	24	12 000
Кредиторская задолженность	222 929	12	6 000
БАЛАНС	1 791 356