121. Учётная политика предприятия. Учёт денежных средств и денежных документов. Учет кассовых и банковских операций.

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Под учетной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

Допущения, используемые при формировании учетной политики организации:

• допущение имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций);

• допущение непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке);

• допущение последовательности применения учетной политики (принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому);

• допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 предъявляет следующие требования к качеству информации:

• требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности);

• требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности);

• требование осмотрительности (большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

• требование приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования);

• требование непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца);

• требование рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации).

В п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ указано, что «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». Таким образом, требование приоритета содержания перед формой неприменимо в российских организациях, так как положения федерального закона имеют приоритет над ведомственными нормативными актами. Следовательно, требование, предъявляемое к ведению бухгалтерского учета, — следование юридическому оформлению сделки, а не её экономическому содержанию.

Виды учетной политики

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Учетная политика для целей налогового учета

Учетная политика для отчетности по международным стандартам (например US GAAP, IFRS)

Учетная политика для целей Бухгалтерского учёта

Учетная политика для целей бухгалтерского учета закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

• Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»

• Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

3. Способ учёта приобретения и заготовления материалов.

4. Способ начисления амортизации основных средств:

• линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

5. Способ начисления амортизации нематериальных активов:

• линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Чаще всего для начисления амортизации основных средств и нематериальных активов используется линейный способ, так как только он совпадает с методом определения амортизации для целей налогового учёта. При использовании других способов необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

6. Создание резервов. Для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения организация может формировать резервы:

• по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

• предстоящих расходов на оплату отпусков;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

• на ремонт основных средств;

• на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• на ремонт предметов проката;

• на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;

• на покрытие непредвиденных затрат;

• резервы сомнительных долгов.

7. Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

8. Возможность создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

9. Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:

• в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;

• отдельно в составе расходов на продажу.

10. Способ учёта товаров организациями розничной торговли:

• по покупным ценам (без учёта наценки);

• по продажным ценам (с учётом наценки).

11. Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы.

12. Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение и т. п.):

• по мере готовности работы, услуги, продукции;

• по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

13. Способ оценки незавершенного производства в зависимости от производственных или технологических особенностей:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• по прямым статьям затрат;

• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

14. Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:

• как основные средства;

• как материалы.

[править]Учетная политика для целей налогового учёта

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

• метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

• кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).

2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

• по стоимости единицы запасов (товара);

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется в бухгалтерском учете, но применяется в налоговом учете.

3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

• линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

• нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

• резерв по сомнительным долгам;

• резерв по гарантийному ремонту;

• резерв по ремонту основных средств;

• резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

• резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:

• «по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

• «по оплате» - по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

Учет денежных средств в организации решает задачи оперативного контроля за сохранностью наличных и безналичных денежных средств в организации. Кроме этого, важной задачей учета является достоверное и своевременное документирование операций с денежными средствами и контроль их целевого использования.

Учет безналичных денежных средств

Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации. Движение и хранение безналичных денежных средств осуществляется на расчетных счетах организации, открытых в учреждениях банков.

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами, является «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П. Правовая основа для безналичных расчетов определена в гл. 46 ГК РФ – Расчеты.

Как открыть расчетный счет

Каждая организация имеет возможность открыть расчетные счета в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных операций.

В настоящем разделе справочника вы можете ознакомиться с требованиями и составом документов, необходимых для открытия расчетного счета организации.

Формы безналичных расчетов и расчетные документы

Согласно положению о безналичных расчетах можно выделить следующие формы расчетов с использованием безналичных денежных средств:

• Расчеты платежными поручениями

• Расчеты по аккредитивам

• Расчеты чеками

• Расчеты по инкассо

Учет операций по расчетному счету

В настоящем разделе справочника Вы можете ознакомиться с порядком учета операций по расчетным счетам организации следующего вида:

• поступление денежных средств на расчетный счет организации;

• перечисление денежных средств с расчетного счета организации;

• возврат денежных средств

Учет наличных денежных средств

Область использования наличных денежных средств в организации связана с осуществлением расчетов с работниками и прочими физическими лицами, таких как оплата труда, выдача подотчетных сумм, оплата товаров и услуг и т.п.

Оборот наличных денежных средств на территории РФ регулируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.

Наличные денежные средства организации хранятся и учитываются в кассе организации. Правила хранения и расходования денежных средств в кассе установлены Порядком ведения кассовых операций в РФ 

Планирование и контроль движения денежных средств

Планирование платежей и контроль за расходованием денежных средств является одной из ключевых задач управления бизнесом. Именно управление денежными потоками дает возможность своевременно и в нужном месте обеспечить потребность бизнеса в том объеме денег, который необходим для достижения поставленных целей.

Эффективным инструментом, позволяющим оперативно управлять движением денежных средств в организации, является платежный календарь.

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Для учета безналичных расчетов в валюте РФ используются счета 51"Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Сальдо счета 51 указывает на наличие суммы свободных денег на расчетном счете организации на начало и конец месяца. По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Учет движения денежных средств на счете 51 организуется с использованием субсчетов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

При ведении бухгалтерского учета в журнально-ордерной форме операции, записываемые по кредиту счета 51 отражаются в журнале-ордере №2. Обороты по дебету этого счета записываются в соответствующих журналах-ордерах и ведомости №2.