Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля

Статья 130. Состав издержек, связанных с осуществлением налогового контроля

Комментарий к статье 130

Статья 130 Кодекса определяет состав издержек, связанных с осуществлением налогового контроля:

суммы, выплачиваемые свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами;

судебные издержки.

Порядок привлечения для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля установлен: свидетеля - ст. 90 Кодекса, переводчика - ст. 97 Кодекса, специалиста - ст. 96 Кодекса, эксперта - ст. 95 Кодекса, понятых - ст. 98 Кодекса (см. комментарии к ст. 90, 95 - 98 Кодекса).

Состав судебных издержек определен соответственно арбитражным и гражданским процессуальным законодательством.

Согласно ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

В соответствии со ст. 94 ГПК РФ к издержкам, связанным с рассмотрением дела судом общей юрисдикции, мировым судьей, относятся:

суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;

расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;

расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;

расходы на оплату услуг представителей;

расходы на производство осмотра на месте;

компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со ст. 99 ГПК РФ;

связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;

другие признанные судом необходимыми расходы.

Следует отметить, что в состав судебных расходов согласно как ст. 101 АПК РФ, так и ч. 1 ст. 88 ГПК РФ входит и государственная пошлина. Однако налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по следующим основаниям, предусмотренным гл. 25.3 "Государственная пошлина" части второй Кодекса:

в соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 333.36 по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, как государственные органы, обращающиеся в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных интересов;

в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.37 по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, как государственные органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных интересов.

Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым

Комментарий к статье 131

1. В пункте 1 ст. 131 Кодекса определен перечень расходов, возмещаемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, понесенных ими в связи с явкой в налоговый орган для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля:

расходы на проезд;

наем жилого помещения.

Кроме того, указанным лицам выплачиваются суточные.

2. Как установлено п. 2 ст. 131 Кодекса, переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, только в том случае, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.

В частности, эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей как работников государственных судебно-экспертных учреждений.

В соответствии со ст. 37 Федерального закона "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" деятельность государственных судебно-экспертных учреждений, экспертных подразделений федеральных органов исполнительной власти, в том числе экспертных подразделений органов внутренних дел Российской Федерации, финансируется за счет средств федерального бюджета, а деятельность государственных судебно-экспертных учреждений, экспертных подразделений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации. Вместе с тем из ч. 3 ст. 37 указанного Федерального закона следует, что государственные судебно-экспертные учреждения вправе проводить экспертные исследования по делам о налоговых правонарушениях на договорной основе.

3. Пунктом 3 ст. 131 Кодекса установлено, что за работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.

Однако ч. 1 ст. 170 Трудового кодекса РФ, устанавливающая гарантии и компенсации работникам, привлекаемым к исполнению государственных или общественных обязанностей, обязывает работодателя только освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время. В соответствии с ч. 2 ст. 170 Трудового кодекса РФ государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, в случаях, предусмотренных ч. 1 указанной статьи, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения.

Следует отметить, что согласно ст. 124 Трудового кодекса РФ в случае исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы, ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен.

4. В соответствии с п. 4 ст. 131 Кодекса суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом только по выполнении ими своих обязанностей.

Согласно п. 4 ст. 131 Кодекса порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета Российской Федерации.

Во исполнение приведенного положения Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298 <*> утверждено Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1999. N 13. Ст. 1601.

Указанным Положением, в частности, установлено следующее:

возмещение свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства производится на основании проездных документов, но не выше:

стоимости проезда транспортом общественного пользования (кроме такси) - по шоссейным и грунтовым дорогам;

стоимости проезда в плацкартном (купейном) вагоне - по железной дороге;

стоимости проезда в каютах, оплачиваемых по V - VIII группам тарифных ставок на судах морского транспорта, и в каюте III категории на речных судах - по водным путям.

При пользовании воздушным транспортом возмещается стоимость билета экономического класса.

Помимо расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства при представлении соответствующих документов возмещаются стоимость предварительной продажи проездных документов, расходы за пользование постельными принадлежностями и страховые взносы по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Указанным лицам оплачиваются расходы на проезд транспортом общественного пользования (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой соответствующего населенного пункта.

С разрешения начальника (заместителя начальника) налогового органа, производящего вызов, упомянутым лицам при непредставлении проездных документов оплачиваются расходы на проезд по минимальному тарифу проезда соответствующими видами транспорта к месту явки и обратно к месту жительства (п. 2 Положения);

возмещение расходов на наем жилого помещения и оплата суточных свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым производятся в соответствии с нормативными правовыми актами о служебных командировках на территории Российской Федерации. При этом суточные не выплачиваются, если у свидетеля, переводчика, специалиста, эксперта или понятого имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.

Плата за бронирование места в гостинице возмещается в размере 50% возмещаемой стоимости места за сутки (п. 3 Положения);

переводчики, специалисты и эксперты получают денежное вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей, по нормам оплаты, утвержденным Министерством труда и социального развития РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. Привлечение указанных лиц осуществляется на договорной основе (п. 4 Положения);

за лицами, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, за время их отсутствия в связи с этим на работе сохраняются место работы (должность) и средний заработок по основному месту работы.

Лица, не работающие по трудовому договору, за отвлечение их от работы или обычных занятий помимо сумм по возмещению расходов, предусмотренных п. 1 Положения, получают денежное вознаграждение в размере суточных, установленных для служебных командировок на территории Российской Федерации (п. 5 Положения);

выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, производится по выполнении ими своих обязанностей на основании решения начальника (заместителя начальника) налогового органа, привлекавшего указанных лиц для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, в пределах средств, выделяемых налоговому органу из федерального бюджета (п. 6 Положения).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298 Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18 февраля 2000 г. N 19 <*> утверждены Нормы оплаты денежного вознаграждения переводчиков, специалистов и экспертов, привлекаемых для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля согласно приложению.

--------------------------------

<*> Российская газета. N 86. 2000. 4 мая.