Вобщем случае предельная налоговая ставка для налога в "классическом" варианте установлена

вп. 1 ст. 380 НК РФ как 2,2%.

Кпримеру, Закон Нижегородской области "О налоге на имущество организаций" предусматривает для большинства случаев конкретную налоговую ставку на максимально возможном уровне - 2,2% (ст. 2). В п. 1 ст. 2 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" для такого варианта обложения налоговая ставка также установлена в размере 2,2%.

Если же на территории субъекта Федерации введено налогообложение отдельных объектов недвижимого имущества по кадастровой стоимости, то в соответствии с п. 1.1 ст. 380 НК РФ налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2015 году - 1,7%, в 2016 году и последующие годы -

2%;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2015 году - 1,5%, в 2016 году и последующие годы -

2%.

Кпримеру, в п. 2 ст. 2 Закона города Москвы "О налоге на имущество организаций" для такого варианта обложения налоговая ставка установлена в размере: 1,2% - в 2015 году; 1,5% - в 2016 году; 1,8%

-в 2017 году; 2,0% - в 2018 году.

Соответственно, законодатель, предлагая на первое время пониженную ставку, косвенно признает, что налогообложение по кадастровой стоимости более обременительно, чем по среднегодовой стоимости.

Исчисляется налог на имущество организаций только самими налогоплательщиками (п. 1 ст. 52 НК

РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 НК РФ).

В Законе Нижегородской области "О налоге на имущество организаций" прямого указания относительно отчетных периодов нет, но они являются установленными исходя из анализа положений данного Закона (налог уплачивается в том числе по итогам отчетных периодов - ст. 3).

Срок уплаты налога на имущество организаций по итогам налогового периода - 10 рабочих дней с 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 3 Закона Нижегородской области; п. 3 ст. 386 НК РФ). Кроме того, налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам отчетного периода в срок 10 рабочих дней по прошествии 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (ст. 3 Закона Нижегородской области, п. 2 ст. 386 НК РФ).

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Расчеты по авансовым платежам должны представляться не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).

К примеру, Закон Нижегородской области "О налоге на имущество организаций" предусматривает региональные налоговые льготы. В силу ст. 2.1 данного Закона освобождаются от налогообложения организации городского наземного и подземного электрического транспорта, организации, осуществляющие пассажирские перевозки фуникулерами и канатными дорогами (за исключением имущества, переданного в аренду); организации, выполняющие государственный оборонный заказ по созданию ядерных боеприпасов, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%, - в размере 25% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет.

Глава 7. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

7.1. Земельный налог

Земельный налог является местным прямым (поимущественным) налогом. Он урегулирован гл. 31 НК РФ, которая действует с 1 января 2005 г. Ранее земельный налог уплачивался на основании Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (в настоящее время утратил силу в соответствующей части).

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки

уплаты налога (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Кроме того, местные органы власти (органы власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в том числе вправе: установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ), а также вправе не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 393 НК РФ); предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 9 ст. 396 НК РФ); установить местные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период) регулируются НК РФ и не могут изменяться на местном (региональном) уровне (п. 4 ст. 12 НК РФ). Если же уполномоченные органы власти не проявляют нормотворческой активности и не регламентируют земельный налог на подведомственной территории, то налог тем не менее считается установленным и подлежит уплате по федеральным ставкам (п. 3 ст. 394 НК РФ) в сроки, следующие из НК РФ (п. 1 ст. 397 НК РФ).

К примеру, на территории Н. Новгорода действует Постановление городской Думы города Н. Новгорода от 28 октября 2005 г. N 76 "О земельном налоге".

Налогоплательщиками земельного налога согласно п. 1 ст. 388 НК РФ в общем случае признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Следует учитывать, что перечень "облагаемых" видов прав является закрытым и не предусматривает всех возможных видов прав на земельный участок. В частности, в п. 2 ст. 388 НК РФ специально указано, что не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

Кроме того, земельный налог - единственный из отечественных поимущественных налогов, предполагающий обложение имущества, находящегося на праве пользования. Данное обстоятельство, в частности, может быть объяснено определенной традицией: в недавнем прошлом право частной собственности на землю было вообще невозможно (ст. 105 ГК РСФСР 1964 г. - утратила силу), хотя не исключалось право пользования земельным участком (ст. 3 ЗК РСФСР 1970 г. - утратил силу) и его налогообложение (Указ Президиума ВС СССР от 26 января 1981 г. N 3819-X "О местных налогах и сборах" - утратил силу). Собственно говоря, и сейчас право постоянного (бессрочного) пользования и право пожизненного наследуемого владения установлены только в отношении земельных участков (п. 1 ст. 216 ГК РФ).

Как это разъяснено в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" в общем случае плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

ВПостановлении Президиума ВАС РФ от 1 июня 2010 г. N 930/10 дополнительно отмечается, что плательщиком земельного налога может быть признано лицо, чье право удостоверено свидетельством о регистрации в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", а в случае, если указанные права возникли до момента вступления в силу данного Закона, - государственным актом, свидетельством или другими документами, удостоверяющими права на землю, которые согласно п. 9 ст. 3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП.

Соответственно, возникновение обязанности по уплате земельного налога не является следствием фактического использования земельного участка. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15 ноября 2011 г. N 8251/11 разъяснено, что фактическое пользование земельным участком, не принадлежащим лицу на каком-либо праве, в силу требований ст. 388 НК РФ, определяющей круг плательщиков земельного налога, а также ст. 65 ЗК РФ, закрепляющей принцип платности землепользования, является основанием для взыскания не земельного налога, а неосновательного обогащения по требованию собственника земельного участка.

Впринципе, тот же подход имеет место и в транспортном налоге, и в налоге на имущество физических лиц - налог на регистрируемое имущество уплачивает тот, на кого оно зарегистрировано, а не

тот, кто имуществом фактически пользуется. При ином подходе (при обложении налогом фактического пользователя) у государства, в частности, могут быть существенные проблемы с доказыванием факта и периода пользования. В Определении КС РФ от 24 марта 2015 г. N 541-О отмечается, что федеральный законодатель, устанавливая в гл. 28 НК РФ транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика.

ВПостановлении Президиума ВАС РФ от 15 июля 2010 г. N 14547/09 рассмотрена ситуация, в которой покупатель недвижимости, имея право на приобретение земельного участка, занятого зданием и необходимого для его использования, в собственность или в аренду, не оформлял своих прав, освобождая себя тем самым от платежей за пользование земельным участком и возложив бремя расходов по его содержанию на лицо, владеющее земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования. Поскольку в силу закона к покупателю здания перешло право пользования земельным участком, но в отсутствие государственной регистрации права он не мог быть плательщиком земельного налога, он обязан в соответствии с п. 1 ст. 1102 ГК РФ возместить владельцу участка расходы по уплате земельного налога.

Другой пример - в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23 марта 2010 г. N 11401/09 рассмотрена ситуация, в которой одно лицо продало другому лицу недвижимое имущество, расположенное на муниципальном земельном участке, но продавец еще некоторое время юридически числился землепользователем и уплачивал с участка земельный налог. Муниципальное образование обратилось в суд с требованием к покупателю недвижимости об уплате неосновательного обогащения в виде неполученной арендной платы. Суд посчитал такое требование необоснованным, поскольку земельный налог с участка за данный период уже был уплачен, пусть даже и другим лицом (продавцом недвижимости). Иной подход впоследствии изложен в Постановлении Президиума ВАС РФ от 4 октября 2011 г. N 5934/11: фактическая уплата земельного налога некоторым лицом за налогоплательщика не прекращает обязанности по уплате налога у самого налогоплательщика.

ВПостановлении Президиума ВАС РФ от 17 декабря 2013 г. N 12790/13 указанная позиция уточнена: в ситуации, рассмотренной в упомянутом Постановлении от 23 марта 2010 г. N 11401/09, во взыскании неосновательного обогащения с приобретателя земельного участка было отказано в целях предотвращения неосновательного обогащения муниципального образования, в бюджет которого и по зависящим от него же причинам произвел уплату земельного налога за короткий период переоформления прав продавец участка, являвшийся ранее плательщиком этого налога как зарегистрированный правообладатель.

Участие в сделках по отчуждению земельного участка публично-правового образования усложняет ситуацию. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 10 ноября 2011 г. N 8472/11 рассмотрена ситуация, в рамках которой ОАО арендовало земельный участок у публично-правового образования; впоследствии заключило договор купли-продажи данного участка, но право собственности на него не оформило. По мнению Суда, земельным законодательством закреплен принцип платности использования земли; формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Покупатель (бывший арендатор) до государственной регистрации перехода права собственности на землю не является плательщиком земельного налога и поэтому обязан

всоответствии с п. 1 ст. 1102 ГК РФ возместить продавцу (арендодателю) расходы по уплате этого налога. Вместе с тем, поскольку публично-правовое образование не уплачивает земельный налог, в случае, если оно выступает продавцом (арендодателем) земельного участка, в силу подп. 7 п. 1 ст. 1 и ст. 65 ЗК РФ до государственной регистрации перехода права собственности на землю обязательство по внесению арендной платы из ранее заключенного между сторонами договора аренды сохраняется. Таким образом, обязательство общества по внесению арендной платы, возникшее из ранее заключенного между сторонами договора аренды, сохраняется до государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок. Данная правовая позиция впоследствии была воспроизведена в п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N 73 "Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды" и в Определении КС РФ от 5 марта 2013 г. N 436-О.

Достаточно подробное интегральное разъяснение содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17 декабря 2013 г. N 12790/13. По мнению Суда, установленные законодательством правила внесения платы за пользование землей исключают возможность землепользователя по собственному усмотрению определять, что именно он будет уплачивать (земельный налог, арендную плату или неосновательное обогащение), и самостоятельно выбирать управомоченное на получение этой платы лицо и ее размер. Земельный налог подлежит зачислению в бюджет соответствующего поселения, а не муниципального района, контроль за его уплатой осуществляют налоговые органы, которые обладают полномочиями по принудительному взысканию неуплаченного налога обладателями зарегистрированных, ранее возникших и перешедших в порядке универсального правопреемства вещных прав на землю (ст. ст.

10, 61 БК РФ, ст. ст. 30, 31 НК РФ). Арендная плата за земельные участки уплачивается в бюджет того публичного образования, от имени которого компетентным органом заключен договор аренды. Соответственно, неуплаченная арендная плата взыскивается с неисправных арендаторов арендодателями как представителями собственника. Такая арендная плата представляет собой доход от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, относится к неналоговым доходам бюджетов, причем каждое муниципальное образование, в том числе муниципальный район и городское поселение, имеет свой бюджет (ст. ст. 15, 20, 41 БК РФ). Неосновательное обогащение за пользование без надлежащего оформления прав земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, взыскивается в судебном порядке по искам органов, уполномоченных от имени собственника распоряжаться соответствующими землями на основании земельного законодательства. Поэтому суммы присужденного неосновательного обогащения направляются в бюджет того публичного образования, которое уполномочено на распоряжение землей.

Объект налогообложения в силу п. 1 ст. 389 НК РФ - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

При рассмотрении объекта налогообложения как юридического факта объект налогообложения земельным налогом - факт владения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками.

Налоговый кодекс РФ в п. 2 ст. 389 предусматривает виды земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения (в том числе земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Кроме того, ст. 395 НК РФ предусматривает федеральные налоговые льготы. Так, освобождаются от налогообложения организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Предельные налоговые ставки установлены в п. 1 ст. 394 НК РФ:

-0,3% - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

-1,5% - в отношении прочих земельных участков.

К примеру, Постановлением городской Думы Н. Новгорода "О земельном налоге" предусматриваются конкретные налоговые ставки:

-0,3% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Нижнем Новгороде и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

-1% от кадастровой стоимости участка в отношении земель под объектами образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры, спорта, культуры и искусства;

-1,5% от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

Кадастровую стоимость конкретного земельного участка можно узнать на публичной кадастровой карте <1207>. Предварительный расчет налога можно выполнить с помощью сайта ФНС России <1208>.

--------------------------------

<1207> URL: http://maps.rosreestr.ru/PortalOnline/.

<1208> URL: http://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.

Исчисляется земельный налог:

-организациями - самостоятельно (п. 1 ст. 52, п. 2 ст. 396 НК РФ);

-налоговыми органами - для физических лиц, с заблаговременным направлением налогового уведомления плательщику (п. 2 ст. 52, п. 3 ст. 396 НК РФ).

Поскольку для направления налогового уведомления налоговые органы должны обладать информацией о подлежащих налогообложению участках и об их владельцах, п. 4 ст. 85 НК РФ устанавливает, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (ст. 393 НК РФ).

К примеру, в п. 4 Постановления городской Думы города Н. Новгорода "О земельном налоге" установлены отчетные периоды для налогоплательщиков - организаций: первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года.

Срок уплаты земельного налога установлен:

-для организаций: в п. 1 ст. 397 НК РФ, п. п. 5.1, 5.2 Постановления городской Думы города Н. Новгорода "О земельном налоге": авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетного периода не позднее 10 мая, 10 августа, 10 ноября как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. По истечении налогового периода налог уплачивается не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

-для физических лиц: в п. 1 ст. 397 НК РФ: не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган

по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию (п. 1 ст. 398 НК РФ). Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Для физических лиц налоговая декларация в рассматриваемом налоге не предусмотрена, как и для иных налогов, исчисляемых налоговыми органами.

Постановление городской Думы города Н. Новгорода "О земельном налоге" предусматривает местные налоговые льготы. Пункт 8 данного нормативного правового акта предоставляет льготу в виде освобождения от налогообложения по земельному налогу ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны.

Как уже отмечалось, величина земельного налога зависит, очевидно, от норм законодательства о налогах (гл. 31 НК РФ и в приведенном примере - Постановление городской Думы города Н. Новгорода "О земельном налоге"). Однако существенное влияние на размер данного налога оказывает кадастровая стоимость земельных участков, которая устанавливается органами исполнительной власти по достаточно непрозрачной процедуре. В то же время нормативные акты, которыми устанавливается кадастровая стоимость земельных участков, для целей регулирования налоговых правоотношений вступают в силу так же, как и акты налогового законодательства (Постановление КС РФ от 2 июля 2013 г. N 17-П, Определения КС РФ от 3 февраля 2010 г. N 165-О-О, от 24 февраля 2011 г. N 156-О-О), то есть не ранее, чем через месяц с момента официального опубликования. Кроме того, завышенная, с точки зрения налогоплательщика, кадастровая стоимость может быть им оспорена (Определения КС РФ от 1 марта 2011 г. N 274-О-О, N 281-О-О; Постановление Пленума ВС РФ от 30 июня 2015 г. N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости").

Кадастровая стоимость земельного участка может измениться, например, вследствие изменения вида разрешенного использования участка, в т.ч. в течение налогового периода. В этом случае размер земельного налога также изменится с момента регистрации изменений (Постановление Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2012 г. N 7701/12). Кроме того, исходя из Постановлений Президиума ВАС РФ от 28 октября 2010 г. N 5743/10 и от 20 ноября 2012 г. N 7943/12 применительно к земельному налогу вид