Земельный налог (гл. 31 нк рф)

Федеральный закон от 02.12.2013 N 334-ФЗ,

Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ,

Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ

1. Изменен срок уплаты физлицами земельного налога

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.) срок уплаты физлицами земельного налога не мог быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, что позволяло определять более поздний срок. При этом исходя из положений абз. 1 п. 1 ст. 397, п. 2 ст. 387 НК РФ конкретные сроки устанавливались нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

С 1 января 2015 г. срок уплаты физлицами земельного налога предусмотрен непосредственно в Налоговом кодексе РФ - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим (абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ). Согласно новой редакции п. 1 ст. 397 НК РФ порядок и сроки уплаты земельного налога устанавливаются соответствующими уполномоченными субъектами только для налогоплательщиков - организаций.

Таким образом, налог за 2014 г. физлица должны уплатить не позднее 1 октября 2015 г.

Аналогичный предельный срок установлен для уплаты физлицами транспортного налога и налога на имущество.

2. Измененная кадастровая стоимость применяется с того периода, в котором подано заявление об оспаривании или допущена техническая ошибка

С 1 января 2015 г. введен порядок расчета земельного налога на основании кадастровой стоимости объекта, в случае если она изменена (п. 1 ст. 391 НК РФ). По общему правилу изменение кадастровой стоимости в течение календарного года не учитывается при расчете суммы налога к уплате за исключением двух случаев:

- при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром. Измененная кадастровая стоимость применяется начиная с периода, в котором такая ошибка была совершена (абз. 5 п. 1 ст. 391 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик вправе пересчитать налог за все периоды, в которых при исчислении суммы к уплате в бюджет использовалась ошибочная кадастровая стоимость объекта налогообложения;

- изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда. Измененная величина учитывается при расчете налоговой базы начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в госкадастр недвижимости (абз. 6 п. 1 ст. 391 НК РФ). Следовательно, если комиссия или суд установит кадастровую стоимость в размере рыночной, налогоплательщик вправе пересчитать налог только за периоды начиная с периода подачи заявления об оспаривании.

Необходимо отметить, что по данному вопросу ранее высказывался Конституционный Суд РФ в Определении от 03.07.2014 N 1555-О. Он указал, что само по себе проведение массовой оценки стоимости имущества не нарушает прав собственников и не свидетельствует о недостоверности сведений о кадастровой стоимости земельного участка. Из позиции Конституционного Суда РФ можно сделать вывод, что изменение кадастровой стоимости в соответствии с решением суда не доказывает недостоверность содержащихся в госкадастре данных. Таким образом, пересчитать земельный налог за периоды, предшествующие вступлению в силу судебного акта, налогоплательщик не может. Однако комментируемое определение содержит приложение, в котором отражено особое мнение судьи. Согласно его позиции суд в конкретном случае и по заявлению собственника земельного участка должен оценить достоверность утвержденной органом исполнительной власти субъекта РФ информации о кадастровой оценке. Подробнее данный документ рассмотрен в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 30.07.2014.