Акцизы (гл. 22 нк рф) Федеральный закон от 24.11.2014 n 366-фз

1. Скорректированы ставки акцизов на алкогольную продукцию,

Табак и автомобильный бензин

Налогообложение отдельных подакцизных товаров в 2015 г. осуществляется по ставкам в повышенных размерах, которые были запланированы предыдущей редакцией п. 1 ст. 193 НК РФ. Это касается индексации ставок, в частности, на легковые автомобили, а также разные виды табака, сигары, сигариллы (сигариты), биди, кретек (п. 1 ст. 193 НК РФ). Выше запланированного размера установлена ставка акциза на сигареты и папиросы - 960 руб. за 1000 шт. + 11 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1330 руб. за 1000 шт. (п. 1 ст. 193 НК РФ).

В то же время ставки акцизов на часть подакцизных товаров не увеличены, как планировалось, а оставлены в размерах, которые применялись в 2014 г. Так, например, в 2015 г. ставка для спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) по-прежнему составляет 400 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а не 500 руб. за тот же объем, как было запланировано. Сохранятся в действовавших размерах ставки акцизов также на алкогольную продукцию, вина (в том числе игристые), сидр, пуаре, медовуху, пиво и др. (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Кроме того, в отношении некоторых товаров размеры ставок акцизов значительно снижены даже по сравнению с действовавшими в 2014 г. Так, например, на автомобильный бензин класса 5 ставка акциза в 2015 г. составляет 5530 руб. за 1 т, при том, что в п. 1 ст. 193 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., предполагалось налогообложение данного подакцизного товара в 2015 г. по ставке 7750 руб. за 1 т. На бензин классов 3 и 4, а также на бензин, не соответствующий классам 3, 4 и 5, в 2015 г. ставка акциза одинаковая - 7300 руб. за 1 т. Дизельное топливо любого класса в 2015 г. также облагается акцизом по одной ставке - 3450 руб. за 1 т, что меньше ранее запланированной. Отметим, что до 1 января 2015 г. размер ставки акциза на дизельное топливо различался в зависимости от соответствия определенному классу. Более чем в два раза в 2015 г. уменьшена ставка акциза на топливо печное бытовое по сравнению с действовавшей в 2014 г. - 3000 руб. вместо 6446 руб. за 1 т (п. 1 ст. 193 НК РФ). Снизилась по сравнению с ранее запланированной на 2015 г. ставка акциза и на прямогонный бензин: она составляет 11 300 руб. за 1 т (п. 1 ст. 193 НК РФ).

2. Бензол, параксилол и ортоксилол признаются подакцизными товарами

С 1 января 2015 г. перечень подакцизных товаров расширен и в него включены бензол, параксилол и ортоксилол (пп. 12 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Операции с указанными подакцизными товарами, осуществляемые лицом, которое имеет свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, признаются объектом обложения акцизами (пп. 25 - 27 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом согласно пп. 18 п. 1 ст. 183 НК РФ в отношении бензола, параксилола и ортоксилола освобождаются от обложения акцизами операции, указанные в пп. 1, 6 - 13 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Порядок выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, а также случаи приостановления действия такого свидетельства и случаи его аннулирования предусмотрены в ст. 179.4 НК РФ. За выдачу данного свидетельства уплачивается госпошлина в размере 3500 руб. (пп. 9.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Налоговая база по объектам налогообложения, перечисленным в пп. 25 - 27 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола в натуральном выражении (п. 9 ст. 187 НК РФ). В 2015 г. в отношении указанных подакцизных товаров применяется ставка акциза 2300 руб. за 1 т (п. 1 ст. 193 НК РФ). Исчисленная сумма акциза по операциям с этими товарами в стоимость полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола не включается (пп. 4 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Налогоплательщик, имеющий соответствующее свидетельство, при использовании полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола для производства продукции нефтехимии вправе уменьшить сумму акциза к уплате на суммы акциза, исчисленные при совершении указанных в пп. 25 - 27 п. 1 ст. 182 НК РФ операций с данными подакцизными товарами (п. 20 ст. 200 НК РФ). Для получения такого вычета в инспекцию необходимо представить документы, перечисленные в п. 20 ст. 201 НК РФ. При этом подлежащие вычету суммы акцизов в 2015 г. умножаются на коэффициент 2,88. Если выбытие (использование) полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола происходит не для производства продукции нефтехимии, то применяется коэффициент, равный 1 (п. 20 ст. 200 НК РФ).

В случае когда по итогам налогового периода сумма вычетов превышает общую сумму акциза, исчисленного к уплате, налогоплательщики, имеющие свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, вправе заявить к возмещению (зачету, возврату) полученную разницу в порядке, установленном ст. 203.1 НК РФ. Данную сумму на основании п. 24 ст. 250 НК РФ необходимо включить в доходы при расчете налога на прибыль.