3. Уточнен порядок определения показателей, необходимых для расчета коэффициента Кд, при установлении и изменении проницаемости и нефтенасыщенности толщины пласта

Статья 342.2 НК РФ дополнена п. 8, в котором установлен порядок определения показателей проницаемости и эффективной нефтенасыщенности толщины пласта (далее - показатели), необходимых для расчета величины коэффициента Кд, при постановке запасов на госбаланс или при изменении значений этих показателей.

Напомним, что в соответствии с п. 7 ст. 342.2 НК РФ в целях исчисления коэффициента Кд используются показатели, которые указаны в госбалансе запасов полезных ископаемых, утвержденном в году, предшествующем году налогового периода.

При постановке запасов нефти на госбаланс используются показатели, которые содержатся в заключении госэкспертизы запасов полезных ископаемых (абз. 1 п. 8 ст. 342.2 НК РФ). Их значения применяются в течение всех налоговых периодов, приходящихся на срок с 1 числа месяца, следующего за месяцем утверждения названного заключения, до окончания следующего календарного года. Аналогичным образом в целях расчета коэффициента Кд определяются показатели в случае их изменения по конкретной залежи.

Если по сведениям, которые отражены в указанном заключении, показатели представляют собой интервал значений, то налогоплательщик при исчислении НДПИ использует среднее арифметическое минимального и максимального значений этого интервала (абз. 2 п. 8 ст. 342.2 НК РФ).

Следует иметь в виду, что если в соответствии с данными госбаланса по состоянию на 1 января года, следующего за годом утверждения заключения по результатам госэкспертизы полезных ископаемых, показатели будут выше, чем указанные в этом заключении и, соответственно, используемые налогоплательщиком, то недропользователь должен пересчитать НДПИ за прошедшие периоды, уплатить разницу в бюджет и перечислить пени (абз. 3 п. 8 ст. 342.2 НК РФ). Пени рассчитываются по ставке 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пересчитать налог и исчислить пени необходимо за периоды с первого месяца применения коэффициента Кд.

4. При соблюдении определенных условий в отношении нефти,

Добытой из залежи, отнесенной к баженовским, абалакским,

Хадумским или доманиковым продуктивным отложениям,

Применяется нулевая ставка ндпи

С 1 января 2015 г. к нефти, добытой из конкретной залежи углеводородного сырья, которая отнесена к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям в соответствии с данными госбаланса запасов полезных ископаемых, применяется нулевая ставка НДПИ (пп. 21 п. 1 ст. 342 НК РФ). При этом для использования такой ставки необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

- добыча нефти осуществляется из скважин, работающих в соответствии с согласованной в установленном порядке проектной документацией исключительно на залежах, отнесенных к данным продуктивным отложениям;

- учет добываемой из залежей нефти осуществляется с соблюдением требований п. 9 ст. 339 НК РФ;

- запасы полезных ископаемых, из залежей которых добывается нефть, поставлены на госбаланс после 1 января 2012 г. либо учтены на 1 января 2012 г. в госбалансе и степень выработанности запасов по состоянию на эту дату составляет менее 13 процентов.

Рассматриваемая нулевая ставка применяется начиная с налогового периода, следующего за месяцем постановки запасов по конкретной залежи углеводородного сырья на госбаланс. Она используется при расчете НДПИ в отношении нефти, добытой из залежей, отнесенных к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям, в течение 15 лет (180 налоговых периодов), которые отсчитываются от разных дат в зависимости от показателя степени выработанности запасов залежи (абз. 5 - 8 пп. 21 п. 1 ст. 342 НК РФ).

Напомним, что ранее в ст. 342.2 НК РФ была предусмотрена возможность применения к нефти, добытой из указанных залежей, нулевого коэффициента Кд, характеризующего степень сложности добычи нефти. Следовательно, рассчитанная на основании пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ ставка НДПИ при соблюдении определенных условий также могла принимать нулевое значение. Теперь положения ст. 342.2 НК РФ, касающиеся нефти, добытой из залежей, которые отнесены к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям, утратили силу.

Необходимо обратить внимание, что стратиграфические характеристики (система, отдел, горизонт, пласт) залежей углеводородного сырья для целей их отнесения к названным продуктивным отложениям в соответствии с данными госбаланса запасов полезных ископаемых утверждает Минприроды России по согласованию с Минфином России (п. 9 ст. 342.2 НК РФ). До этого момента налогоплательщик самостоятельно относит залежи углеводородного сырья к таким продуктивным отложениям на основании данных госбаланса (ч. 6 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).