9. Российская организация, получившая дивиденды в 2014 г., должна уплатить налог на прибыль, если он не был удержан

С 24 июня 2014 г. в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, согласно которым законодательно закреплена обязанность депозитария удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов не только иностранным, но и российским компаниям (подробнее об этом см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года). Следует отметить, что в связи с данными нововведениями предусмотрен ряд переходных положений на 2015 г.

Так, российские организации, получившие в 2014 г. доход в виде дивидендов, с которого налоговый агент не удержал налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить данный налог. При этом они должны руководствоваться формулой, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Налог необходимо перечислить в бюджет не позднее 28 марта 2015 г. (ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ). Поскольку это нерабочий день, перечисление на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ должно быть осуществлено не позднее 30 марта 2015 г.

10. Депозитарий обязан сообщить в инспекцию о дивидендах, перечисленных в 2014 г. Российским организациям, если не был удержан налог на прибыль

С 24 июня 2014 г. в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, согласно которым законодательно закреплена обязанность депозитария удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов не только иностранным, но и российским компаниям (подробнее об этом см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года). Следует отметить, что в связи с данными нововведениями предусмотрен ряд переходных положений на 2015 г.

Так, установлена обязанность депозитария с 1 до 31 января 2015 г. сообщить в инспекцию о перечисленных российским организациям в 2014 г. дивидендах, с которых не был удержан налог на прибыль (ч. 3 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ).

Дополнительную информацию см. в Практическом пособии по налогу на прибыль.

11. Установлены особенности налогообложения депозитарных расписок и представляемых ценных бумаг

Используемое в целях Налогового кодекса РФ понятие депозитарных расписок и представляемых ценных бумаг с 1 января 2015 г. содержится в п. 6.1 ст. 214.1 НК РФ.

В указанном пункте говорится, что под депозитарными расписками понимаются российские депозитарные расписки, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов.

Под представляемыми ценными бумагами понимаются ценные бумаги, права на которые удостоверяют депозитарные расписки.

1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ дополнен новой статьей, устанавливающей особенности определения доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок (ст. 299.5 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 299.5 НК РФ при определении налоговой базы эмитентов российских депозитарных расписок не учитываются следующие доходы:

- денежные средства и иное имущество, имущественные права, которые получены эмитентом российских депозитарных расписок в связи с размещением таких расписок, за исключением денежных сумм, имущества, имущественных прав, полученных эмитентом российских депозитарных расписок в качестве вознаграждения за его услуги;

- денежные средства и иное имущество, имущественные права, которые получены эмитентом российских депозитарных расписок в связи с осуществлением им прав, закрепленных представляемыми ценными бумагами.

Согласно п. 4 ст. 299.5 НК РФ при определении налоговой базы эмитентов российских депозитарных расписок не учитываются следующие расходы:

- денежные средства и иное имущество, имущественные права, переданные (уплаченные) эмитентом российских депозитарных расписок эмитенту или владельцам представляемых ценных бумаг в связи с размещением российских депозитарных расписок;

- денежные средства и иное имущество, имущественные права, которые переданы эмитентом российских депозитарных расписок владельцам таких расписок в связи с осуществлением прав по российским депозитарным распискам.

В данной статье лишь перечислены специфические доходы и расходы эмитентов российских депозитарных расписок, которые не участвуют в формировании их налоговой базы, а в остальном на этих налогоплательщиков в полной мере распространяются положения гл. 25 НК РФ.

Также следует отметить, что в п. 8 ст. 280 НК РФ указано, как определяются расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии:

- представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок (абз. 1 п. 8 ст. 280 НК РФ);

- депозитарных расписок, полученных в результате их размещения (абз. 2 п. 8 ст. 280 НК РФ).

Кроме того, в указанном пункте установлено, что в целях исчисления налога на прибыль не признаются реализацией или иным выбытием ценных бумаг следующие операции:

- погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг;

- передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

Также с 1 января 2015 г. в п. 2.2 ст. 309 НК РФ указано, что выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок, не признаются доходами от источников в РФ. Напомним, что ст. 309 НК РФ устанавливает особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в России.

Кроме того, с указанной даты в п. 2 ст. 275 НК РФ установлено, что в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок сумму налога в отношении полученных дивидендов налогоплательщик определяет самостоятельно, если источником дохода является иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг.