7. Только предусмотренная федеральным законодательством рф компенсация части родительской платы за присмотр и уход за детьми в детском саду не облагается ндфл

Получаемая родителями (законными представителями) компенсация части родительской платы за присмотр и уход за детьми, которые посещают образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, не облагается НДФЛ, только если такая компенсация предусмотрена Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в РФ". Это уточнение внесено в п. 42 ст. 217 НК РФ с 1 января 2015 г.

Отметим, что ранее применение льготы, установленной в п. 42 ст. 217 НК РФ, не ставилось в зависимость от источника финансирования компенсации. На практике возникала спорная ситуация, когда работодатель за счет собственных средств возмещал своим сотрудникам часть родительской платы за содержание детей в детских садах. Минфин России настаивал, что в таком случае работодатель должен был уплатить НДФЛ в общеустановленном порядке. По мнению финансового ведомства, согласно названной норме в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., от обложения НДФЛ освобождалась только компенсация, указанная в ч. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ (до 1 сентября 2013 г. - в п. 1 ст. 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании"). Однако формулировка п. 42 ст. 217 НК РФ давала основания утверждать, что компенсация родительской платы, выплачиваемая, например, работодателем, не должна облагаться НДФЛ. Подобный подход содержится и в Письме ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/719. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Напомним, что компенсация родительской платы за присмотр и уход за детьми предоставляется родителям (законным представителям) в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, которые посещают образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования (ч. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ). Размер компенсации определяется нормативными правовыми актами субъектов РФ, но не должен быть ниже установленных пределов. Финансовое обеспечение расходов, связанных с ее выплатой, является расходным обязательством субъектов РФ (ч. 7 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ).

Выводы

С 1 января 2015 г.:

- установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (п. п. 12, 14, 20 ст. 214.1, п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ);

- введены инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ);

- уточнен перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ (пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ);

- установлены особенности определения налоговой базы по операциям с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами (п. п. 6.1, 13 ст. 214.1 НК РФ);

- ставка НДФЛ в отношении доходов физлиц - налоговых резидентов РФ от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, составляет 13 процентов (гл. 23 НК РФ);

- база по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется отдельно от базы по иным доходам, облагаемым по ставке 13 процентов (абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ);

- при формировании базы по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, не учитываются налоговые вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ);

- физлицо вправе получить социальный вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ);

- выплачиваемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в РФ" компенсация части родительской платы за присмотр и уход за детьми в образовательной организации, реализующей образовательную программу дошкольного образования, не облагается НДФЛ (п. 42 ст. 217 НК РФ).