6.6. Выбытие основных средств в обмен на другое имущество

Осуществление товарообменных операций регулируется ГК РФ. В соответствии с нормами п. 2 ст. 567 ГК РФ стороны в товарообменных операциях одновременно выступают и продавцами, и покупателями. Согласно п. 1 ст. 568 ГК РФ, если договором мены не предусмотрено иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.

Если же обмен признается неравноценным, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения обязательства по передаче товара (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

В товарообменных операциях право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств по передаче товара (ст. 570 ГК РФ).

Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 доходом организации по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость товаров (работ, услуг), полученных или подлежащих получению. Стоимость этих товаров (работ, услуг) определяется ценой, по которой в сравнимых условиях организация приобрела бы аналогичные товары (работы, услуги). Если эту стоимость определить невозможно, то величина доходов определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), переданных по договору мены (имеется в виду цена, по которой в обычных условиях организация реализует аналогичные товары (работы, услуги)).

Документально операция по передаче основного средства в обмен на другое имущество оформляется актом приема-передачи объекта основных средств по формам N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Рассмотрим отражение в учете выбытия основного средства в обмен на сырье:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выбывающих основных средств;

Д-т 62 К-т 91-1 - отражена выручка от продажи основного средства исходя из рыночных цен сырья (то есть стоимости, по которой организация в обычных условиях приобрела бы аналогичное сырье);

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи основного средства;

Д-т 10 К-т 60 - оприходовано сырье исходя из стоимости основного средства (имеется в виду та стоимость, по которой в обычных условиях организация реализовала бы это основное средство) на сумму без НДС;

Д-т 19-3 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре.

Поскольку стороны договора мены свои обязательства выполнили, то необходимо произвести взаимозачет требований:

Д-т 60 К-т 62 - зачтены взаимные требования исходя из величины кредиторской задолженности.

Данная операция в учете отражена на основании акта о зачете взаимных требований, который составляется по письменному заявлению одной из сторон договора.

Одна сторона договора мены передает другой стороне письменное уведомление о взаимозачете с указанием суммы, подлежащей зачету, и основания возникновения взаимной задолженности;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-1 - произведен налоговый вычет "входного" НДС.

Напомним, что с 1 января 2009 г. отменена обязанность контрагентов перечислять друг другу НДС "живыми" деньгами по договорам мены, а также по договорам, предусматривающим взаимозачет и расчеты ценными бумагами (абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ отменены).

Пример. Исходные данные: 20 января 2009 г. ООО "Y" заключило договор мены с ООО "X", согласно которому ООО "Y" получает партию товаров в обмен на комплект оргтехники для офиса. Сторонами обмен признан равноценным. Цена сделки, согласованная сторонами, составляет 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.

26 января 2009 г. стороны выполнили свои обязательства: ООО "X" отгрузило партию товаров, ООО "Y" поставило оргтехнику.

Справочные данные: первоначальная стоимость выбывшей оргтехники - 65 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 7050 руб.

Решение:

в учете ООО "Y" должны быть сделаны следующие записи:

26 января 2009 г.:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - 65 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающей оргтехники;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 7050 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия оргтехники;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 57 950 руб. - списана остаточная стоимость выбывающей оргтехники;

Д-т 62 К-т 91-1 - 70 800 руб. - отражена выручка от продажи оргтехники;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 10 800 руб. - начислен НДС с выручки от продажи основного средства;

Д-т 41 К-т 60 - 60 000 руб. - отражено поступление партии товаров на сумму без НДС;

Д-т 19-3 К-т 60 - 10 800 руб. - отражена сумма "входного" НДС;

Д-т 60 К-т 62 - 70 800 руб. - отражен зачет взаимных требований;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-3 - 10 800 руб. - произведен налоговый вычет "входного" НДС по поступившим товарам;

Д-т 91-9 К-т 99 - 2050 руб. - отражается прибыль от передачи оргтехники по договору мены.