1.2. Основные средства как объект налогового учета

В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его:

- приобретение;

- сооружение;

- изготовление;

- доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию.

Возмещаемые налоги в первоначальную стоимость основного средства не включаются.

Вместе с тем есть ряд расходов, которые связаны с приобретением основных средств за плату и по правилам налогового учета не включаются в их первоначальную стоимость, а учитываются в составе внереализационных (ст. 265 НК РФ) или прочих (ст. 264 НК РФ) расходов. К таким расходам относятся:

- начисленные проценты за пользование кредитами и займами, взятыми на приобретение основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- уплаченные на таможне пошлины и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- сборы за регистрацию прав собственности (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- оплата услуг нотариусов (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- оплата консультационных услуг (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- оплата посреднических услуг (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- оплата юридических, информационных услуг (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- другие перечисленные в ст. ст. 264, 265 НК РФ расходы, связанные с приобретением основного средства.

Таким образом, мы видим различия в формировании первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Однако этих различий в большинстве случаев можно избежать. Подробно эти вопросы будут рассмотрены в разд. 2.

Что касается других способов поступления основных средств, то и здесь имеются некоторые несоответствия норм бухгалтерского законодательства и аналогичных норм налогового законодательства.

Так, при получении основных средств в счет вклада в уставный капитал их первоначальная стоимость определяется по остаточной стоимости полученного имущества. При этом имеется в виду остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на основное средство с учетом дополнительных расходов, признанных в качестве вклада в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (даже какой-либо части), то стоимость этого имущества (или его части) признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).

При безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется рыночной ценой, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При выявлении основных средств при проведении инвентаризации (излишков) их первоначальная стоимость определяется в соответствии с п. п. 8, 20 ст. 250 НК РФ.

Так, согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом. Эту стоимость определяют по правилам п. 8 ст. 250 НК РФ, то есть так же, как и стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества согласно п. 2 ст. 257 НК РФ может изменяться в случаях:

- достройки, дооборудования;

- реконструкции;

- модернизации;

- частичной ликвидации;

- технического перевооружения и др.

Рассмотрим определение этих понятий, которое дает НК РФ, и сравним с аналогичными нормами бухгалтерского учета.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Если сравнить эту норму налогового законодательства с аналогичной нормой в бухгалтерском законодательстве, то различий мы не увидим.

Однако в бухгалтерском учете согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств изменяется еще и в результате их переоценки. В налоговом учете такое основание изменения первоначальной стоимости не предусмотрено.